Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в порядке упрощенного (письменного) производства административное дело по административному исковому заявлению Моисеенковой С.В. к ИФНС России по г. Кургану о признании действий незаконными,

установил:

Моисеенкова С.В. обратилась в суд с административным исковым заявлением к ИФНС России по г. Кургану с учетом измененных требований о признании незаконным налогового уведомления от 03.08.2020 № 581115, а также действий по начислению налога на доходы физических лиц, не удержанного налоговыми агентами ООО «Торг-строй-инвест», ООО «Кадастровый центр «Феррум М», ООО «Сибирский альянс».

В обоснование требований указано, что Моисеенкова С.В. на основании свидетельства о праве на наследство по закону от 30.05.2017 являлась участником ООО «Сибирский альянс», ООО «Торг-строй-инвест», ООО «Кадровый центр «Феррум М», ООО «Кварк-Привод». 25.04.2018 истец вышля из состава участников указанных юридических лиц. В связи с отсутствием выплаты со стороны юридических лиц действительной стоимости доли административный истец обратилась в Арбитражный суд Курганской области с исковыми заявлениями о взыскании денежных средств. Решением Арбитражного суда Курганской области от 30.11.2018 с ООО «Сибирский Альянс» взыскана действительная стоимость доли в размере 1605000 руб., проценты за неправомерное удержание денежных средств в размере 21106 руб. 85 коп. за период с 20.09.2018 по 22.11.2018. Решением Арбитражного суда Курганской области от 06.06.2019 с ООО «Кадровый центр «Феррум М» взыскана действительная стоимость доли в размере 1673500 руб., проценты за неправомерное удержание денежных средств в размере 89589 руб. за период с 19.09.2018 по 31.05.2019. Решением Арбитражного суда Курганской области от 07.12.2018 с ООО «Торг-строй-инвест» взыскана действительная стоимость доли в размере 207306 руб., проценты за неправомерное удержание денежных средств в размере 2056 руб. за период с 18.09.2018 по 05.11.2018. В рамках исполнительных производств, возбужденных на основании указанных решений Арбитражного суда Курганской области, с ООО «Сибирский Альянс» взыскано 1017863 руб. 55 коп., с ООО «Кадровый центр «Феррум М» - 24916 руб. 94 коп., с ООО «Торг-строй-инвест» - 62000руб. 03.08.2020 налоговым органом в адрес административного истца направлено налоговое уведомление от 03.08.2020 № 581115, в котором исчислен налог на доходы физических лиц, не удержанных налоговым агентом ООО «Сибирский Альянс» в сумме 132 322 руб., ООО «Кадровый центр «Феррум М» - в сумме 3239 руб., ООО «Торг-строй-инвест» - в сумме 8060 руб. Не согласившись с начислением налога, административный истец обратилась в ИФНС России по г. Кургану с заявлением об отмене начисленного налога, однако, ответ от 10.11.2020 № 13-29/62974 дан не по существу. Направленная 16.12.2020 в УФНС России по Курганской области жалоба оставлена без ответа. Полагает, что Моисеенкова С.В. не является плательщиком налога на доходы физических лиц в силу пункта 18 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку не подлежат налогообложению доходы в денежной и натуральной форме, полученные от физических лиц в порядке наследования. Кроме того, ссылается на пункт 17.2 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, пункт 2 статьи 284.2 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которым не подлежат налогообложению (освобождаются) доходы, получаемые от реализации (погашения) долей в уставном капитале российских организаций при условия, что на дату реализации они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности более 5 лет.

В судебное заседание представитель административного истца, административный ответчик не явились, извещены надлежаще о времени и месте рассмотрения административного дела, в связи с чем, суд на основании части 7 статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации рассмотрел дело в порядке упрощенного (письменного) производства.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно части 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В соответствии с частью 1 статьи 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.

В силу частей 7, 8 статьи 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации пропущенный по указанной в части 6 настоящей статьи или иной уважительной причине срок подачи административного искового заявления может быть восстановлен судом, за исключением случаев, если его восстановление не предусмотрено названным кодексом.

Пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

Из материалов дела следует, что обжалуемое налоговое уведомление от 03.08.2020 № 581115 получено налогоплательщиком 26.09.2020.

Административное исковое заявление подано в суд 26.02.2021, т.е. с пропуском установленного 3-месячного срока на обращение в суд, при этом Моисеенковой С.В. не заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного процессуального срока.

Кроме того, требования административного истца не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно статье 218 Гражданского кодекса Российской Федерации в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

На основании пункта 1 статьи 1142 Гражданского кодекса Российской Федерации наследниками первой очереди по закону являются дети, супруг и родители наследодателя.

В силу пункта 4 статьи 1152 Гражданского кодекса Российской Федерации принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.

В соответствии с пунктом 6 статьи 93 Гражданского кодекса Российской Федерации доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью переходят к наследникам граждан, являвшихся участниками общества, если учредительными документами общества не предусмотрено, что такой переход допускается только с согласия остальных участников общества. Отказ в согласии на переход доли влечет обязанность общества выплатить наследникам (правопреемникам) участника ее действительную стоимость или выдать в натуре имущество на такую стоимость в порядке и на условиях, которые предусмотрены Законом об обществах с ограниченной ответственностью и учредительными документами общества.

Аналогичные правила закреплены в пункте 8 статьи 21 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», в соответствии с которым доли в уставном капитале общества переходят к наследникам граждан и к правопреемникам юридических лиц, являвшихся участниками общества, если иное не предусмотрено уставом общества с ограниченной ответственностью.

Таким образом, со дня открытия наследства к наследнику переходят все права, удостоверяемые долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью, и он приобретает статус участника общества, если уставом прямо не предусмотрено право участников давать согласие на переход доли в уставном капитале такого общества к наследникам участников общества.

Из материалов дела следует, что ФИО6 состоял в зарегистрированном браке с Моисеенковой С.В., что подтверждается свидетельством о заключении брака от 27.07.1995 № I- ВС 269239.

29.08.2016 ФИО7 умер.

Моисеенковой С.В. на основании статьи 1142 Гражданского кодекса Российской Федерации 30.05.2017 нотариусом нотариального округа город Курган Курганской области ФИО8 выдано свидетельство о праве на наследство по закону в отношении:

доли в уставном капитале ООО «Сибирский альянс» в размере 25 %;

доли в уставном капитале ООО «Торг-строй-инвест» в размере 25 %;

доли в уставном капитале ООО «Кадровый центр «Феррум М» в размере 25 %;

доли в уставном капитале ООО «Кварк - Привод» в размере 25 %.

Таким образом, административный истец с 29.08.2016 являлась участником вышеуказанных обществ.

В силу подпункта 17.2 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в пункте 2 статьи 284.2 названного кодекса, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.

Пунктом 1 статьи 284.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговая ставка 0 процентов, предусмотренная пунктом 4.1 статьи 284 названного кодекса, применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций (долей участия в уставном капитале) российских и (или) иностранных организаций, при условии, что на дату реализации или иного выбытия (в том числе погашения) таких акций (долей участия в уставном капитале организаций) они непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет.

Поскольку принадлежащие наследодателю доли в уставных капиталах указанных юридических лиц в полном объеме включены в состав наследственной массы, свидетельство о права собственности на долю в общем имуществе супругов Моисеенковой С.В. не выдавалось, а пятилетний срок владения долей участия в уставном капитале не истек, доводы административного истца о применении к спорным правоотношениям вышеуказанных положений подлежат отклонению.

Пунктом 1 статьи 26 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» участнику общества предоставлено право выйти из общества путем отчуждения доли обществу независимо от согласия других его участников или общества, если это предусмотрено уставом общества.

В силу пункта 6.1 статьи 23 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», в случае выхода участника общества из общества в соответствии со статьей 26 названного федерального закона его доля переходит к обществу. Общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли в уставном капитале общества, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества, или с согласия этого участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости либо в случае неполной оплаты им доли в уставном капитале общества действительную стоимость оплаченной части доли.

25.04.2018 на основании заявления административный истец вышла из состава участников ООО «Сибирский альянс», ООО «Торг-строй-инвест», ООО «Кадровый центр «Феррум М».

В связи с отсутствием выплаты со стороны юридических лиц действительной стоимости доли административный истец обратился в Арбитражный суд Курганской области с исковыми заявлениями о взыскании денежных средств.

Решением Арбитражного суда Курганской области от 30.11.2018 с ООО «Сибирский Альянс» взыскана действительная стоимость доли в размере 1 605 000 руб., проценты за неправомерное удержание денежных средств в размере 21 106 руб. 85 коп. за период с 20.09.2018 по 22.11.2018.

Решением Арбитражного суда Курганской области от 06.06.2019 с ООО «Кадровый центр «Феррум М» взыскана действительная стоимость доли в размере 1 673 500 руб., проценты за неправомерное удержание денежных средств в размере 89 589 руб. за период с 19.09.2018 по 31.05.2019.

Решением Арбитражного суда Курганской области от 07.12.2018 с ООО «Торг-строй-инвест» взыскана действительная стоимость доли в размере 207 306 руб., проценты за неправомерное удержание денежных средств в размере 2 056 руб. за период с 18.09.2018 по 05.11.2018.

В рамках исполнительных производств, возбужденных на основании указанных решений Арбитражного суда Курганской области, с ООО «Сибирский Альянс» взыскано 1 017 863 руб. 55 коп., с ООО «Кадровый центр «Феррум М» - 24 916 руб. 94 коп., с ООО «Торг-строй-инвест» - 62000 руб.

Статьей 209 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 указанного кодекса.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, обязаны самостоятельно исчислить и уплатить налог, представив налоговую декларацию в налоговый орган по месту учета.

Таким образом, при выходе участника из общества выплаченная ему действительная стоимость доли подлежит обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях с полной суммы выплаченного дохода.

Согласно справке о доходах физического лица за 2019 год от 12.01.2021 № 5, выданной налоговым агентом ООО «Сибирский Альянс», в 2019 году Моисеенкова С.В. получила доход в размер 1017863 руб. 55 коп., сумма налога, не удержанная налоговым агентом, составила 132322 руб.

Согласно справке о доходах физического лица за 2019 год от 12.01.2021 № 14, выданной налоговым агентом ООО «Кадровый центр «Феррум М», в 2019 году Моисеенкова С.В. получила доход в размер 24 916 руб. 94 коп., сумма налога, не удержанная налоговым агентом, составила 3239 руб.

Согласно справке о доходах физического лица за 2019 год от 12.01.2021 № 1, выданной налоговым агентом ООО «Торг-строй-инвест», в 2019 году Моисеенкова С.В. получила доход в размер 62000 руб., сумма налога, не удержанная налоговым агентом, составила 8060 руб.

Таким образом, 03.08.2020 налоговым органом в адрес административного истца правомерно направлено налоговое уведомление от 03.08.2020 № 581115, в котором исчислен налог на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом ООО «Сибирский Альянс» в сумме 132 322 руб., не удержанного налоговым агентом ООО «Кадровый центр «Феррум М» в сумме 3 239 руб., не удержанного налоговым агентом ООО «Торг-строй-инвест» в сумме 8 060 руб.

Положениями статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрен перечень доходов, не подлежащих налогообложению.

Так, в силу пункта 18 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также вознаграждения, выплачиваемого наследникам патентообладателей изобретений, полезных моделей, промышленных образцов.

При этом доход, полученный от выплаты стоимости действительной доли участнику общества, вышедшему из состава общества с ограниченной ответственностью, в качестве такого вида дохода не поименован, и Налоговым кодексом Российской Федерации выплата действительной стоимости доли при выходе из состава учредителей общества с ограниченной ответственностью не исключает обложение выплаченной физическому лицу действительной стоимости доли налогом на доходы физических лиц.

Доводы административного истца том, что действительная стоимость доли была выплачена истцу как наследнику, а потому полученный доход является полученным в порядке наследования и не подлежит налогообложению, являются ошибочными, в связи с чем отклоняются судом.

Как установлено выше, действительные стоимости доли в уставном капитале выплачены административному истцу как вышедшему из состава участников ООО «Сибирский альянс», ООО «Торг-строй-инвест», ООО «Кадровый центр «Феррум М», а не как наследнику имущества ФИО9

Признание действий налогового органа по начислению налога на доходы физических лиц незаконными возможно при совокупности двух условий: несоответствие оспариваемого решения закону или иному нормативному правовому акту, регулирующему спорное правоотношение, и нарушение этим решением прав либо свобод административного истца (часть 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Такая совокупность по настоящему делу не установлена, в связи с чем административное исковое заявление не подлежит удовлетворению.

Руководствуясь статьями 175-180, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

в удовлетворении административного искового заявления отказать.

Решение может быть обжаловано в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копии решения в Курганский областной суд путем подачи апелляционной жалобы через Курганский городской суд Курганской области.

Судья Л.А. Лопаткина