Гражданский кодекс часть 1

Пучежский районный суд Ивановской области в составе председательствующего судьи Касаткина А.Л., с участием представителя административного истца ФИО3, представителя ответчика ФИО4, при секретаре Правдиной Л.М., рассмотрев в открытом судебном заседании административное исковое заявление межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Ивановской области к ФИО5 о взыскании недоимки в сумме 403000 рублей и пени в сумме 4036 рублей 72 копейки по налогу на доходы физических лиц за 2018 год.

у с т а н о в и л:

Межрайонная ИФНС России №3 по Ивановской области обратилась в суд с иском к ФИО5 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2018 год, мотивируя требования тем, что в период с 19.08.2016 года по 27.04.2018 года ФИО5 имела в собственности квартиру с кадастровым номером №, расположенную по адресу: <адрес>. В связи с тем, что период владения недвижимым имуществом являлся менее пяти лет, ФИО5 13 февраля 2019 года была представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2018 год с суммой налога к уплате в бюджет в размере 403000 рублей, в которой задекларирован доход от продажи недвижимого имущества, находящегося во владении менее пяти лет. О необходимости уплаты задолженности по налогу на доходы физических лиц административный ответчик была уведомлена требованием от 26.08.2019 года, которое до настоящего времени не исполнено. Мировым судьей судебного участка № 1 Пучежского судебного района Ивановской области 21 ноября 2019 года вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО5 задолженности по налоговым обязательствам, который впоследствии определением мирового судьи судебного участка № 1 Пучежского судебного района Ивановской области от 02 декабря 2019 года отменен. Административный истец просит взыскать с ФИО5 задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в размере 403000 рублей и пени по налогу на доходы физических лиц за период с 16.07.2019 года по 25.08.2019 года в размере 4036 рублей 72 копейки.

Представитель административного истца МИФНС России № 3 по Ивановской области ФИО3 в судебном заседании удовлетворение заявленных требований оставила на усмотрение суда, мотивировав тем, что на момент подачи налоговой декларации, налоговый орган не располагал сведениями, что объект недвижимости налогоплательщиком ФИО5 был приобретен в порядке наследования после умершей ДД.ММ.ГГГГ году ФИО2 В суде истцу стало известно, что ФИО1 владела квартирой, являясь наследником по закону с 13.10.2012 года по 19.04.2018 года. В этой связи, если со дня смерти наследодателя до момента государственной регистрации перехода права собственности на объект недвижимого имущества от наследника к другому лицу прошло более трех лет, то доход от продажи такого имущества, полученного в собственность в порядке наследования, освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц.

Административный ответчик ФИО5 в суд не явилась, будучи извещенным о времени и месте рассмотрения дела в порядке ст. 96 КАС РФ.

Представитель административного ответчика ФИО4 просил отказать в удовлетворении иска, мотивировав тем, что после смерти в ДД.ММ.ГГГГ году ФИО2 осталась двухкомнатная квартира по адресу: <адрес> Указанная квартира по решению Выборгского районного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ включена в состав наследства, открывшегося после смерти ФИО2 и за ФИО5 признано право собственности на данную квартиру в порядке наследования. На основании указанного решения суда за ФИО5 19.08.2016 года зарегистрировано право собственности на квартиру. 20 апреля 2018 года ФИО5 продала квартиру за 4100000 рублей, о чем указала в налоговой декларации с предоставлением всех необходимых документов по указанной сделке и считает, что не должна уплачивать налог на доходы физического лица, так как указанной квартирой владела в силу закона более трех лет, то есть с 13.10. 2012 года с момента открытия наследства после смерти своей матери ФИО2 Он ( ФИО4) при подаче налоговой декларации ФИО5 присутствовал и лично сообщал и предоставлял налоговому инспектору в г. Пучеж документы подтверждающие получение квартиры по наследству и выяснял необходимость в таком случае подачи налоговой декларации.

Выслушав представителя административного истца ФИО3, представителя административного ответчика ФИО4, изучив материалы дела, суд приходит к следующему.

Обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы, закрепленная статьей 57 Конституции Российской Федерации и пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства и состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, вид которого, сумма, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты установлены законом.

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с данным Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги (статья 19); эта обязанность возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных данным Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах (пункт 1 статьи 44); обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, которая должна быть произведена налогоплательщиком самостоятельно, от своего имени и за счет собственных средств (статья 45).

В соответствии с п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации и получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Согласно п. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

Пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ предусмотрено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества с учетом особенностей, установленных ст. 217.1 настоящего Кодекса.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества, право собственности на который получено налогоплательщиком в порядке наследования, составляет три года.

согласно абзацу второму пункта 2 статьи 218 Гражданского кодекса в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему ранее имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

Анализируя положения гражданского и налогового законодательства, суд приходит к выводу, что возложение обязанности по уплате налога на доходы физических лиц, а также основания освобождения от уплаты указанного налога напрямую связаны с основанием возникновения права собственности у налогоплательщика.

В судебном заседании установлено, что ФИО5 на праве собственности принадлежала квартира, расположенная по адресу: <адрес>, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, из которой следует, что право собственности за ФИО5 на указанную квартиру зарегистрировано 19.08.2016 года на основании решения Выборгского районного суда <адрес> от 15 апреля 2016 года о признании за ФИО5 права собственности на квартиру в порядке наследования после умершей ДД.ММ.ГГГГФИО2

19 апреля 2018 года между ФИО5 (Продавец) и ФИО6 (Покупатель) заключен договор купли-продажи указанной квартиры, что подтверждается представленным истцом договором купли-продажи квартиры и ответчиком не оспаривается.

Данное обстоятельство, по мнению налогового органа, явилось основанием для начисления ФИО5 налога на доходы физических лиц за 2018 год в сумме 403 000 рублей и пени за неуплату налога в сумме 4036 рублей 72 копейки, в связи с тем, что период владения недвижимым имуществом составил менее пяти лет (с 19 августа 2016 года по 27.04.2018 года).

Своевременно представив в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2018 год, административный ответчик не исчислил и не уплатил, в том числе в сроки, указанные в требовании налогового органа, налог на доходы физических лиц за указанный налоговый период в сумме 403000 рублей.

Вместе с тем, как указано в выписке из ЕГРН, основанием регистрации права собственности за ФИО5 послужило решение Выборгского районного суда <адрес> от 15.04.2016 года, согласно которому ФИО5 приобрела право собственности на спорную квартиру в составе наследственного имущества, открывшегося после смерти ФИО2, умершей ДД.ММ.ГГГГ.

ФИО5 является дочерью ФИО2, что подтверждается представленными свидетельствами о рождении и о заключении брака.

Действующим гражданским законодательством предусмотрена обязательная государственная регистрация права собственности на недвижимое имущество и определено, что право собственности в полном объеме у собственника возникает с момента такой регистрации (ст.131,219 ГК РФ).

Согласно ч.4. ст.1152 ГК РФ принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.

Согласно ч. 1 ст.1114 ГК РФ временем открытия наследства является момент смерти гражданина.

Таким образом, у наследника, вступившего в права наследства, право собственности на наследованное имущество возникает со дня смерти наследодателя независимо от даты государственной регистрации этих прав.

В таком случае для целей налогообложения минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества исчисляется с даты первичного возникновения права собственности налогоплательщика на такой объект недвижимого имущества.

Учитывая изложенное, в случае продажи объекта недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика в течение установленного срока владения таким имуществом и более, полученный от его продажи доход освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц.

Аналогичная позиция указана и в Письме Министерства Финансов РФ от 25 декабря 2019 г. N 03-04-05/101456, разъясняющий порядок применения НДФЛ при продаже объекта недвижимого имущества, полученного в порядке наследования.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что доход ответчика ФИО5 от продажи квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, подлежит освобождению от налогообложения в соответствии с п.17.1 ст.217 НК РФ, поскольку данное имущество находилось в собственности ФИО5 более трех лет, в связи с чем, требования МИФНС России № 3 по Ивановской области о взыскании с ФИО5 налога на доходы физических лиц за 2018 год и пени удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь ст. ст. 175-180, ст.290 КАС РФ, суд

р е ш и л:

В удовлетворении исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 3 по Ивановской области о взыскании с ФИО5 недоимки в сумме 403000 рублей и пени в сумме 4036 рублей 72 копейки по налогу на доходы физических лиц за 2018 год отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Ивановский областной суд через Пучежский районный суд в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья А.Л. Касаткин

Мотивированное решение в окончательной форме изготовлено 29 января 2020 года

Судья А.Л. Касаткин