Гражданский кодекс часть 1

Петрозаводский городской суд Республики Карелия в составе председательствующего судьи Картавых М.Н., при секретаре Журковой М.О., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Мякота С. А. к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Петрозаводску, Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Карелия об оспаривании решений налогового органа,

у с т а н о в и л:

Мякота С.А. обратился в Петрозаводский городской суд Республики Карелия с административным исковым заявлением в котором просит признать незаконными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Петрозаводску (далее по тексту – Инспекция) от № в части отказа в подтверждении права на получение остатка имущественного налогового вычета по приобретению квартиры, расположенной по адресу: <адрес>; руководителя Управления ФНС России по Республике Карелия (далее по тексту - Управление) от 20.01.2016г. № 13-11/00016зг@. В обоснование требований указывает на то, что статьей 220 НК РФ не ограничены права совладельцев на получение имущественного вычета, он предоставляется в пределах затрат на приобретение квартиры, считает, что право на имущественный вычет административному истцу предоставлено законом.

В судебном заседании Мякота С.А. требования административного иска поддержал в полном объеме.

Представители Инспекции и Управления Евсеева В.Д. и Стародубцев Д.В. соответственно, действующие на основании доверенностей, в судебном заседании с заявленными требованиями не согласились, указали, что налогоплательщики, которые приобрели квартиру в общую совместную собственность, могут согласовывать между собой соотношение, в котором будет распределяться имущественный налоговый вычет. Заявление о распределении вычета представляется в налоговый орган один раз при первоначальном обращении за получением вычета одного из супругов. Непредставление такого заявления в случае, когда квартира оформлена в собственность только одного из супругов, означает распределение вычета исключительно в пользу этого супруга. Решение о предоставлении вычета выносится налоговым органом по месту жительства один раз и последующему пересмотру или корректировке не подлежит. В случае предоставления права на получение имущественного налогового вычета одному из участников общей совместной собственности изменение порядка его использования, в том числе путем перераспределения остатка имущественного налогового вычета между участниками общей собственности, ст.220 НК РФ не предусмотрено.

Заслушав лиц, участвующих при рассмотрении дела, изучив материалы настоящего административного дела, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Судом установлено, что Инспекцией проведена камеральная проверка уточненных налоговых деклараций по НДФЛ за 2011-2013 годы, представленных административным истцом ДД.ММ.ГГГГ, согласно которым налогоплательщиком заявлен имущественный вычет в общем размере <данные изъяты> руб. по объекту недвижимости - квартира (расположена по адресу: <адрес>).

Установлено, что супругами Мякота С.А. и М в 2014 году приобретена квартира за <данные изъяты> руб. Право собственности на квартиру согласно свидетельству о государственной регистрации № от ДД.ММ.ГГГГ оформлено на супругу М

На основании представленной ДД.ММ.ГГГГ супругой административного истца М декларации по НДФЛ за 2013 год, налоговым органом было подтверждено право на имущественный вычет в заявленном ею размере - <данные изъяты> руб. Заявление о распределении долей в связи с приобретением квартиры или иной документ, устанавливающий распределение имущественного вычета между супругами, в Инспекцию не представлены, в связи с чем М, исходя из полученного дохода, за 2011-2014 годы предоставлен имущественный вычет на сумму <данные изъяты> руб. и произведен возврат НДФЛ с данной суммы. Инспекцией также подтвержден остаток имущественного налогового вычета по данной декларации, переходящий на 2015 год в сумме <данные изъяты> руб.

08.04.2015 административный истец представил в Инспекцию налоговую декларацию по НДФЛ за 2014 и заявил имущественный налоговый вычет по той же квартире, расположенной по адресу: <адрес>, в сумме <данные изъяты> руб. Инспекцией подтверждено право на имущественный вычет в оставшейся сумме <данные изъяты> рублей (<данные изъяты>).

В этот же день Мякота С.А. представил уточненные налоговые декларации по НДФЛ за 2011-2013 годы и заявление о распределении имущественного налогового вычета между супругами в связи с приобретением вышеуказанной квартиры. Согласно заявлению имущественный вычет административного истца составляет <данные изъяты> руб. и в отношении его супруги - <данные изъяты> руб. По результатам камеральных налоговых проверок представленных налогоплательщиком уточненных деклараций по НДФЛ Инспекцией ДД.ММ.ГГГГ вынесены решения № об отказе в подтверждении права на получение имущественного вычета в соответствии с представленным заявлением о распределении имущественного вычета.

Указанные решения в соответствии со ст.139 НК РФ обжалованы Мякота С.А. в вышестоящий налоговый орган, и решением УФНС России по Республике Карелия №13-11/00016зг@ от 20.01.2016 жалоба заявителя оставлена без удовлетворения, решения – без изменения.

Суд, установив указанные обстоятельства, приходит к выводу о законности и обоснованности оспариваемых решений в связи со следующим.

В силу подпункта 3 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены настоящей статьей, в том числе, имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство, либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункт 1 настоящей статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей: имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, не превышающем 2 000 000 рублей.

В случае, если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы, установленной настоящим подпунктом, остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтен при получении имущественного налогового вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

При этом предельный размер имущественного налогового вычета равен размеру, действовавшему в налоговом периоде, в котором у налогоплательщика впервые возникло право на получение имущественного налогового вычета, в результате предоставления которого образовался остаток, переносимый на последующие налоговые периоды.

В силу п. 7 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно п. 10 ст. 220 НК Российской Федерации, у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, могут быть перенесены на предшествующие налоговые периоды, но не более трех, непосредственно предшествующих налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественных налоговых вычетов.

Согласно норм ГК РФ, имущество, находящееся в собственности двух или нескольких лиц, принадлежит им на праве общей собственности, при этом оно может находиться в общей собственности с определением доли каждого из собственников в праве собственности (долевая собственность) или без определения таких долей (совместная собственность); общая собственность возникает при поступлении в собственность двух или нескольких лиц имущества, которое не может быть разделено без изменения его назначения (неделимые вещи) либо не подлежит разделу в силу закона; общая собственность на делимое имущество возникает в случаях, предусмотренных законом или договором (пункты 1 - 4 статьи 244); распоряжение общим имуществом, находящимся в долевой собственности, осуществляется по соглашению всех ее участников, раздел общего имущества между участниками совместной собственности, а также выдел доли одного из них могут быть осуществлены после предварительного определения доли каждого из участников в праве на общее имущество, при разделе общего имущества и выделе из него доли, если иное не предусмотрено законом или соглашением участников, их доли признаются равными, основания и порядок раздела общего имущества и выдела из него доли определяются по правилам статьи 252 настоящего Кодекса (ст. 254). Имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества, правила определения долей супругов в общем имуществе устанавливается законодательством о браке и семье (п. п. 1, 4 ст. 256 ГК РФ). Согласно положениям ч. 1 ст. 39 Семейного Кодекса РФ при разделе общего имущества супругов и определении долей в этом имуществе доли супругов признаются равными, если иное не предусмотрено договором между супругами.

В отношении имущества, находящегося в общей совместной собственности, имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп.1 п.3 ст.220 НК РФ, вправе получить каждый из супругов исходя из величины расходов каждого супруга, подтвержденных платежными документами, или на основании заявления супругов о распределении их расходов на приобретение указанного объекта недвижимости, но не более 2 000 000 руб. каждым из супругов.

Учитывая изложенное, признается обоснованным вывод налогового органа о том, что основанием для предоставления имущественного налогового вычета по смыслу статьи 220 НК РФ является письменное заявление супругов о распределении размера вычета между совладельцами имущества при отсутствии у супругов реализованного права на такой имущественный налоговый вычет. Фактом распределения имущественного вычета при общей совместной собственности, является подача вместе с декларацией по форме 3-НДФЛ заявления о распределении указанного вычета, которое представляется в налоговый орган один раз при первоначальном обращении за получением вычета одного из супругов. Непредставление такого заявления в случае, когда квартира оформлена в собственность только одного из супругов, означает распределение вычета исключительно в пользу этого супруга. Решение о предоставлении вычета выносится налоговым органом по месту жительства также один раз и последующему пересмотру или корректировке не подлежит.

В случае предоставления права на получение имущественного налогового вычета одному из участников общей совместной собственности изменение порядка его использования, в том числе путем перераспределения остатка имущественного налогового вычета между участниками общей собственности, ст.220 НК РФ не предусмотрено.

Основанием для отказа Мякота С.А. в предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ в 2011 - 2013 годах послужил тот факт, что супруга заявителя - М уже воспользовалась правом на получение имущественного вычета по спорной квартире в размере <данные изъяты> руб., заявление о его распределении, что свидетельствовало бы о наличии между супругами соглашения о произведенном распределении имущественного налогового вычета от супругов не поступало, что признается судом правомерным. Последующие обращения не порождают права на получение данного вычета в ином размере.

Ошибочное толкование заявителем положений налогового законодательства, в частности, статьи 220 НК РФ, не может являться основанием для удовлетворения требований административного истца и признания оспариваемых решений налогового органа незаконными.

Руководствуясь ст. ст. 175 - 180, 290 КАС РФ, суд

р е ш и л:

Административное исковое заявление Мякота С. А. оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Республики Карелия через Петрозаводский городской суд Республики Карелия в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья М.Н. Картавых