Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному иску ФИО1 к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г.Челябинска о признании незаконным бездействия,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился с административным иском к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Челябинска (далее по тексту - ИФНС России по Центральному району г. Челябинска, Инспекция) о признании незаконным бездействия, выразившегося в отказе в возмещении НДС по расторгнутой сделке в полном объеме, заявленного в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2020 года. В обосновании требований указано, что 12 мая 2020 года расторгнут договор купли-продажи нежилого здания, заключенный между ФИО1 и ФИО2, в связи с чем, 09 мая 2021 года он подал налоговую декларацию для возмещения НДС по расторгнутой сделке в полном объеме (в объеме НДС уплаченного в бюджет) заявленного по декларации по НДС за 2 квартал 2020 г. в размере 8202363 руб. Сумма налога на добавленную стоимость возмещена частично, в возмещении остальной части суммы налога на добавленную стоимость отказано, в связи с чем, ФИО1 обратился с иском в суд.

В ходе судебного заседания произведена замена Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области (далее по тексту – УФНС России по Челябинской области) с административного ответчика на заинтересованные лица, поскольку истцом требования к УФНС России по Челябинской области не заявлены.

Административный истец ФИО1 в судебном заседании исковые требования поддержал в полном объеме.

Представитель административного ответчика ИФНС России по Центральному району г. Челябинска - ФИО3 в судебном заседании исковые требования не признал, представил письменные возражения.

Представитель заинтересованного лица УФНС России по Челябинской области - ФИО4 в судебном заседании поддержала позицию стороны административного ответчика.

Заслушав объяснения сторон, исследовав материалы дела, суд приходит к выводу о том, что заявленные административным истцом требования не подлежат удовлетворению ввиду следующего.

На основании статьи 46 (частями 1 и 2) Конституции Российской Федерации решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

В соответствии со ст. 218 Кодекса административного судопроизводства РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Исходя из положений пункта 1 части 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд удовлетворяет заявленные требования об оспаривании решения, действия (бездействия) органа государственной власти, если установит, что оспариваемое решение, действия (бездействие) нарушает права и свободы административного истца, а также не соответствует нормативному правовому акту.

К бездействию относится неисполнение органом государственной власти, органом местного самоуправления, должностным лицом, государственным или муниципальным служащим обязанности, возложенной на них нормативными правовыми и иными актами, определяющими полномочия этих лиц (должностными инструкциями, положениями, регламентами, приказами).

Из материалов дела следует, что ФИО1, не зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, с 21.12.2019 по 18.03.2021 состоял на учете по месту жительства в ИНФС России по Калининскому району г. Челябинска, с 18.03.2021 и по настоящее время состоит на учете в ИФНС России по Центральному району г. Челябинска.

В связи с расторжением 12.05.2020 договора купли-продажи нежилого здания от ДД.ММ.ГГГГ№ и восстановлением права собственности на реализованное имущество (нежилое здание) за ФИО1, в адрес ФИО2 выставлен корректировочный счет-фактура и ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 в ИФНС России по Центральному району г. Челябинска представлена налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2020 года, в которой заявлена сумма налога к возмещению из бюджета в размере 8389831 руб.

17.11.2021 ИФНС России по Центральному району г. Челябинска в ответ на заявление ФИО1 дан ответ №@, согласно которому налоговый орган сообщает о невозможности отмены решения от ДД.ММ.ГГГГ№ и вынесении нового решения о возмещении ФИО5 НДС с учетом оплаченных после 17.11.2021 сумм налога, поскольку на момент вынесения решения сумма уплаты НДС составляла 187468 руб. 39 коп.

По результатам камеральной налоговой проверки ФИО1 на основе налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2020 года налоговым органом установлено неправомерное применение налогового вычета по НДС в сумме 8202363 руб.

Выявленные нарушения зафиксированы актом налоговой проверки от 23.08.2021 №, на который налогоплательщиком 28.09.2021 представлены в Инспекцию возражения от 27.09.2021 (входящий № от 28.09.2021).

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки ИФНС России по Центральному району г. Челябинска вынесено решение от 11.10.2021 № об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 11.10.2021 № об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, согласно которым Инспекцией отказано налогоплательщику в возмещении НДС за 2 квартал 2020 года в сумме 8202363 руб., и решение от ДД.ММ.ГГГГ№ о возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению во 2 квартале 2020 года, в сумме 187468 руб.

ИФНС России по Калининскому району г. Челябинска на основании решения о проведении выездной налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ№ проведена выездная налоговая проверка ФИО1 по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) в бюджет НДС и налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) за период с 01.01.2016 по 31.12.2017.

По результатам выездной налоговой проверки ИФНС России по Калининскому району г. Челябинска вынесено решение от ДД.ММ.ГГГГ№ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Заявитель привлечен к ответственности:

- по пункту 1 статьи 122 НК РФ (с учетом п.1 ст.112, п.3 ст.114 НК РФ) за неуплату НДС за 3 квартал 2016 года в результате неправомерного бездействия в виде штрафа в размере 839242 руб.;

- по пункту 1 статьи 122 НК РФ (с учетом п.1 ст.112, п.3 ст.114 НК РФ) за неуплату НДФЛ за 2016 год в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 605932 руб.;

- по пункту 1 статьи 119 НК РФ (с учетом п.1 ст.112, п.3 ст.114 НК РФ) за непредставление в установленный срок налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2016 года в виде штрафа в размере 1258864 руб.

Кроме того, указанным решением налогоплательщику начислены:

- НДС за 3 квартал 2016 года в общей сумме 8392424 руб. и пени по НДС в сумме 2169721 руб.;

- НДФЛ за 2016 год в сумме 6059322 руб. и пени по НДФЛ в сумме 1108855 руб. 92 коп.

Не согласившись с указанными выводами, ФИО1 обжаловал решение ИФНС России по Калининскому району г. Челябинска от ДД.ММ.ГГГГ№ в Калининский районный суд г. Челябинска.

Решением Калининского районного суда г. Челябинска от 26.06.2020 по делу № 2а-1169/2020 в удовлетворении требований налогоплательщика отказано. Апелляционным определением Челябинского областного суда от 27.10.2020 № 11а-10799/2020 по делу № 2а-1169/2020 и кассационным определением Седьмого кассационного суда общей юрисдикции от 31.03.2021 № 88а-4751/2021 по делу № 2а-1169/2020 решение суда первой инстанции от 26.06.2020 по делу № 2а-1169/2020 оставлено без изменения.

06.05.2021 ФИО1 в ИФНС России по Центральному району г. Челябинска представлена первичная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2016 года. Сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет, составила 8392424 руб. на основании счетов-фактур от ДД.ММ.ГГГГ№ на сумму 55000000 руб., в том числе НДС 8389831 руб. и от ДД.ММ.ГГГГ№ на сумму 17000 руб., в том числе НДС – 2593 руб. 22 коп.

В представленной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2016 года Заявителем отражена сумма неуплаченного НДС за 3 квартал 2016 года в размере 8392424 руб., начисленная по решению ИФНС России по Калининскому району г. Челябинска от ДД.ММ.ГГГГ№.

Инспекцией налог к уплате по налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2016 года в сумме 8392424 руб. в карточку «Расчеты с бюджетом» не перенесен, так как указанная сумма НДС за 3 квартал 2016 года уже отражена в карточке «Расчеты с бюджетом» по решению ИФНС России по Калининскому району г. Челябинска от ДД.ММ.ГГГГ№.

В случае представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) за периоды, по которым истек срок исковой давности предусмотренный ст. 87 НК РФ, налоговый орган не вправе ему в принятии такой декларации (расчета), но ее данные регистрируются без создания строк доначислений налога в карточке «расчетов с бюджетом».

Соответственно, заявленные плательщиком в декларации суммы не разнесены в КРСБ в т.ч., в связи пропуском трехлетнего срока на представление налоговой декларации по НДС.

09.05.2021 ФИО1 в ИФНС России по Центральному району г. Челябинска представлена первичная налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2020 года, согласно которой заявлен НДС к возмещению из бюджета в сумме 8389831 руб. по корректировочному счету-фактуре от ДД.ММ.ГГГГ№ на сумму 55000000 руб.

ФИО1 обратился в Инспекцию с заявлением от 22.06.2021 (входящий №) о проведении зачета суммы НДС, заявленной к возмещению из бюджета во 2 квартале 2020 года, в размере 8389831 руб. в счет погашения недоимки по НДС.

В ходе камеральной налоговой проверки ФИО1 на основании налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2020 года Инспекцией установлено, что ФИО1 и ФИО2 заключены соглашение от ДД.ММ.ГГГГ о расторжении договора купли-продажи (нежилого здания) от ДД.ММ.ГГГГ№, дополнительное соглашение от ДД.ММ.ГГГГ№ к соглашению от ДД.ММ.ГГГГ, которые зарегистрированы в Управлении Федеральной службы государственной регистрации, регистра и картографии по Челябинской области ДД.ММ.ГГГГ за №. Ввиду расторжения договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ№ и возвратом покупателем продавцу спорного нежилого здания, ФИО1 выставил в адрес ФИО2 корректировочный счет-фактуру от ДД.ММ.ГГГГ№ к счету-фактуре от ДД.ММ.ГГГГ№ на сумму 55000000 руб., в том числе НДС в сумме 8392424 руб., выставленному им «задним числом» в адрес ФИО2 в связи с реализацией по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ№ спорного нежилого здания.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 171, пунктом 1 статьи 172 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.166 НК РФ, на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия их на учет, в отношении:

-товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ;

-товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 2.1, 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

На основании пункта 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

В соответствии с пунктом 5 статьи 171, пунктом 4 статьи 172 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них подлежат вычетам; указанные вычеты производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

Пунктом 3 статьи 168 НК РФ предусмотрено, что при изменении стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае изменения количества, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя.

В силу абзаца 3 пункта 1 статьи 169 НК РФ корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом покупателю товаров при изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения количества отгруженных товаров, является документом, служащим основанием для принятия продавцом товаров сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Исходя из изложенного, при изменении продавцом стоимости реализованного имущества в сторону уменьшения (в том числе в случае расторжения договора купли-продажи и возврата имущества) корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом покупателю, является документом, служащим основанием для принятия продавцом сумм налога к вычету на основании пункта 5 статьи 171 НК РФ при выполнении требований пункта 4 статьи 172 НК РФ.

Соответствующие разъяснения представлены в пункте 1.4 Письма ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@.

Таким образом, при расторжении договора купли-продажи и возврате права собственности на ранее реализованное имущество, налогоплательщик получает право на уменьшение исчисленного с реализации налога при условии его уплаты в бюджет в силу прямой нормы НК РФ (п. 5 ст. 171 НК РФ).

Инспекцией в ходе камеральной налоговой проверки установлено, что ФИО1 при реализации здания НДС в сумме 8389831 руб., начисленный по решению ИФНС России по Калининскому району г. Челябинска от ДД.ММ.ГГГГ№ и по налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2016 года, представленной в налоговый орган ДД.ММ.ГГГГ, уплачен в бюджет частично в сумме 187468 руб. 39 коп.

Инспекцией в оспариваемых решениях от ДД.ММ.ГГГГ№, № обоснованно отказано в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению во 2 квартале 2020 года, в сумме 8202363 руб. (8389831 руб. - 187468 руб.).

При наличии у налогоплательщика недоимки по НДС, иным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим НК РФ, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам (пункт 4 статьи 176 НК РФ).

На основании решения от ДД.ММ.ГГГГ№ о возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению во 2 квартале 2020 года, в размере 187468 руб. Инспекцией принято решение от ДД.ММ.ГГГГ№ о зачете НДС в сумме 187468 руб. в счет погашения недоимки по НДС (8204955 руб. 61 коп.), начисленной по решению ИФНС России по Калининскому району г. Челябинска от ДД.ММ.ГГГГ№.

Согласно карточке «Расчеты с бюджетом» по НДС, после вынесения Инспекцией решений от ДД.ММ.ГГГГ№, №, ФИО1 уплачена недоимка по налогу в общем размере 339431 руб. 45 коп. Остаток непогашенной задолженности на текущую дату составляет 7678056 руб. 16 коп. (8204955 руб. 61 коп. - 187468 руб. – 339431 руб. 45 коп.).

Ссылка истца на то, что решение Инспекции от ДД.ММ.ГГГГ№ об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, подлежит корректировке в связи с уплатой 17.11.2021 НДС в сумме 296515,48 руб. (то есть после вынесения Инспекцией решений от ДД.ММ.ГГГГ№, №), судом во внимание не принимается, поскольку решение Инспекции от ДД.ММ.ГГГГ№ об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, является дополнительным по отношению к решению Инспекции от ДД.ММ.ГГГГ№, и рассматривается в неразрывной связи с ним и актом проверки в силу пункта 49 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

На основании пункта 4 статьи 176 НК РФ подтвержденные камеральной налоговой проверкой и уплаченные суммы налога подлежат возмещению налогоплательщику путем зачета в счет погашения недоимки по решению от ДД.ММ.ГГГГ№.

Налогоплательщиком ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ в Инспекцию представлены письма (входящие номера № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ) с просьбой отмены решения от ДД.ММ.ГГГГ№ и вынесении нового решения о возмещении ФИО5 НДС, в связи с погашением задолженности в сумму 296515 руб. 48 коп.

В адрес налогоплательщика направлено письмо от ДД.ММ.ГГГГ№@, согласно которому налоговый орган сообщает ФИО1 о невозможности отмены решения от ДД.ММ.ГГГГ№ и вынесении нового решения о возмещении ФИО5 НДС, поскольку на момент вынесения решения сумма уплаты НДС составляла 187468 руб. 39 коп.

Согласно решению ИФНС России по Калининскому району г. Челябинска от ДД.ММ.ГГГГ№ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ФИО1 доначислен НДС в размере 8392424 руб.

Согласно КРСБ на момент вынесения решения от ДД.ММ.ГГГГ№ об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения налоговым органом установлена уплата НДС в общем размере 187468 руб.

Доначисленный в ходе выездной налоговой проверки ИФНС России по Калининскому району г. Челябинска налог уплачен в размере 187468 руб. в бюджет, то согласно пунктам 1,4 статьи 172 НК РФ, пункта 2, 5 статьи 171 НК РФ и пункту 2 статьи 169 НК РФ вычетам у ФИО1 по налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2020 года, подлежит сумма налога к возмещению из бюджета в размере 187468 руб., исчисленная и уплаченная им в бюджет при реализации.

ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ в Инспекцию представлено заявление от ДД.ММ.ГГГГ б/н (входящий №-ЗГ), в котором налогоплательщик просит всю сумму возмещения НДС за 2 квартал 2020 года в размере 8389831 руб. зачесть в счет погашения недоимки по налогам.

На момент вынесения решений от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 уплачена задолженность по НДС по решению 187468 руб. 39 коп. от ДД.ММ.ГГГГ№ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением от ДД.ММ.ГГГГ№ ФИО1 возмещен НДС по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2020 года в размере 187468 руб., который зачтен в счет погашения недоимки по выездной налоговой проверки 26.10.2021.

Исходя из изложенного, согласно данным КРСБ, недоимка ФИО1 по НДС уменьшена на 187468 руб. 39 коп. уплаченных им и 187468 руб. возмещенных ему налоговым органом по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2020 года и зачтенных в счет уплаты недоимки по результатам выездной налоговой проверки.

Приведенный в исковом заявлении расчет погашения задолженности по НДС, доначисленного в ходе выездной налоговой проверки за счет суммы налога, подлежащей возмещению по налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2020 года, не принимается судом во внимание, поскольку противоречит фактическим обстоятельствам дела.

Доводы административного истца о том, что отказ в возмещении НДС по расторгнутой сделке в полном объеме является бездействием административного ответчика судом отклоняются, поскольку указанные обстоятельства в контексте заявленных требований не свидетельствуют о бездействии ИФНС России по Центральному району г.Челябинска.

Принимая во внимание установленные по делу обстоятельства, суд приходит к выводу, что ИФНС России по Центральному району г.Челябинска не допущено незаконного бездействия, все действия ИФНС России по Центральному району г.Челябинска совершены в пределах полномочий.

Результат действий ИФНС России по Центральному району г.Челябинска и не достижение положительного для ФИО1 результата, не свидетельствует о допущенном бездействии ИФНС России по Центральному району г.Челябинска при наличии доказательств совершения действий.

При этом, суд обращает внимание на то, что ФИО1 не лишен права вновь обратиться с декларацией, по которой в установленном законом порядке будет проведена камеральная проверка.

Таким образом, поскольку нарушений закона, выразившихся в бездействии ИФНС России по Центральному району г.Челябинска не установлено, административное исковое заявление ФИО1 к ИФНС России по Центральному району г.Челябинска о признании незаконным бездействия, выразившегося в отказе в возмещении НДС по расторгнутой сделке в полном объеме, заявленного в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2020 года, удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного иска ФИО1 к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Челябинска о признании незаконным бездействия, выразившегося в отказе в возмещении НДС по расторгнутой сделке в полном объеме, заявленного в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2020 года, отказать.

Решение может быть обжаловано в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме в Челябинский областной суд путем подачи апелляционной жалобы через Центральный районный суд г.Челябинска.

Председательствующий <данные изъяты> К.С. Бухаринова

<данные изъяты>