Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Сечкова А.В. к Инспекции федеральной налоговой службы России по г. Заречному Пензенской области, Управлению Федеральной налоговой службы России по Пензенской области об оспаривании решения №1 Инспекции федеральной налоговой службы России по г. Заречному Пензенской области от 24.01.2022 года,

УСТАНОВИЛ:

Сечков А.В., действуя в лице представителя по доверенности Ганина А.Г. обратился в суд с названным административным исковым заявлением, ссылаясь на то, что в период с 25.02.2019г. по 20.07.2021г. он был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя(ИНН (Номер)) по адресу: (Адрес).

В соответствии с данными Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, основным видом деятельности, заявленным при регистрации было строительство жилых и нежилых зданий (ОКВЭД код 4120), одним из дополнительных - покупка и продажа собственных нежилых зданий и помещений (ОКВЭД 68.10.22).

20.07.2021 ИП Сечков А.В. прекратил деятельность в связи с принятием судом решения о признании его несостоятельным (банкротом) решением арбитражного суда от 12.07.2021г.

В период с 25.02.2019 по 31.12.2019 административный истец находился на упрощенной системе налогообложения (далее – УСН). Предпринимателем на основании ст. 346.14Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс)в качестве объекта налогообложения выбран доход.

Инспекцией в отношении Сечкова А.В. проведена выездная налоговая проверка по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления, своевременности и полноты уплаты налогов за период с 25.02.2019 по 31.12.2019, по результатам которой 23.08.2021 Инспекцией составлен акт выездной налоговой проверки № 2.

По результатам рассмотрения материалов проверки Инспекцией принято решение от 15.10.2021 № 1 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, в связи с необходимостью получения дополнительных доказательств.

По результатам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией 06.12.2021 составлено дополнение к акту налоговой проверки от 23.08.2021 № 2, в котором отражены результаты проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля в отношении Сечкова А.В.

Рассмотрев акт, материалы выездной налоговой проверки, а также возражения Сечкова А.В., инспекцией 24.01.2022 вынесено решение о привлечение его к ответственности за совершение налогового правонарушения № 1 от 24.01.2022, которым Сечкову А.В. доначислено:

- налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, в размере 990 373 руб.,

- пени по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в сумме 220 962,38 руб.,

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 120 406 руб., пени по страховым взносам в сумме 24 390,91 руб.,

- Налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Кодекса в виде штрафа в размере 55 538,95 руб.

Таким образом, проверкой было установлено, что Сечков А.В. занизил сумму доходов за 2019 год, подлежащих включению в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Сечков А.В., не согласившись с решением от 24.01.2022 № 1, обратился в УФНС России по Пензенской области с апелляционной жалобой на указанное решение.

Управлением от 04.05.2022 № 06-10/73 вынесено решение, которым апелляционная жалоба Сечкова А.В. оставлена без удовлетворения.

В настоящем иске Сечков А.В. просит суд признать незаконным и отменить Решение № 1 от 24.01.2022 ИФНС России по г. Заречному Пензенской области, поскольку реализация гражданином своего законного права на распоряжение принадлежащим ему на праве собственности имуществом (жилым помещением) сама по себе не может рассматриваться как предпринимательская деятельность. Для вывода о предпринимательском характере деятельности налогоплательщика необходимо установить эксплуатацию им квартиры в целях извлечения дохода, а не для удовлетворения жилищных потребностей. Сечковым А.В. как физическим лицом приобреталось имущество для вложения собственных средств. Использование Сечковым А.В. нежилых помещений для получения дохода в 2020 году в виде арендных платежей, также не свидетельствует о ведении Заявителем предпринимательской деятельности. Все спорные объекты проданы Сечковым А.В. без получения какой-либо экономической выгоды его родственникам. Кроме того, Сечков А.В. не согласен с доначислением налога по факту получения дохода за выполнение строительно-монтажных работ в адрес ООО «СК Энергия» и ООО «Снабпром», так как выводы налогового органа идут вразрез с первичными документами.

На основании вышеизложенного, Сечков А.В. просит суд признать незаконным и отменить решение№ 1 от 24.01.2022ИФНС России по г. Заречному Пензенской области в полном объеме и взыскать госпошлину в установленном размере.

В судебное заседание Сечков А.В. не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, в письменном заявлении просил дело рассмотреть в его отсутствие с участием представителя по доверенности.

В судебном заседании представитель Сечкова А.В. по доверенности Ганин А.Г. заявленные исковые требования поддержал в полном объеме, просил удовлетворить.

В судебном заседании представитель ИФНС по г. Заречному Пензенской области Гонякина Т.А. против удовлетворения заявленных требований возражала в полном объеме, просила суд в административном иске отказать.

В судебном заседании представитель ИФНС по г. Заречному Пензенской области Аксенова Н.В. против удовлетворения заявленных требований возражала в полном объеме, просила суд в административном иске отказать.

В судебном заседании представитель УФНС Пензенской области Пономарев Р.Я. против удовлетворения заявленных требований возражал в полном объеме, просил суд в административном иске отказать по доводам, изложенным в письменных возражениях.

Суд, выслушав стороны, изучив материалы дела, а также материалы проверки в 8 томах, приходит к следующему.

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В соответствии с ч. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К числу доходов от источников в Российской Федерации, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, статья 208 Налогового кодекса Российской Федерации относит доходы, полученные от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (абзац второй подпункта 5 пункта 1).

Согласно п. 2 ч. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков: физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

В силу ч. 2 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (ч. 3 ст. 228 НК РФ).

Как следует из статьи 209 НК РФ, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса (ч. 1 ст. 210 НК РФ).

Согласно п. 1 ч. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены настоящей статьей, имущественный налоговый вычет при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при получении денежных средств, иного имущества (имущественных прав) акционером (участником, пайщиком) организации в случае ее ликвидации, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством).

При этом, имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей (п. 1 ч. 2 ст. 220 НК РФ).

Вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (п. 2 ч. 2 ст. 220 НК РФ).

В соответствии с ч. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Согласно ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, учитываются: доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

В соответствии с п. 1, 2 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. Таким образом, доходы от реализации имущества учитываются при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

На основании п. 1 ст. 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

В силу ст. 41 НК РФ доходом для целей налогообложения признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Согласно ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Из материалов дела следует, что в период с 25.02.2019г. по 20.07.2021г. Сечков А.В. был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя (ИНН (Номер)) по адресу: (Адрес)

В период с 25.02.2019 по 31.12.2019 Сечков А.В. находился на упрощенной системе налогообложения (далее – УСН). Предпринимателем на основании ст. 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации(далее – Кодекс) в качестве объекта налогообложения выбран доход.

- налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, в размере 990 373 руб.,

- пени по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в сумме 220 962,38 руб.,

- налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Кодекса в виде штрафа в размере 55 538,95 руб.

Управлением от 04.05.2022 № 06-10/73 вынесено решение, которым апелляционная жалоба Сечкова А.В. оставлена без удовлетворения. Тем самым, досудебный порядок урегулирования спора административным истцом соблюден.

Данные обстоятельства установлены судом и следуют из материалов дела.

В настоящий момент Сечков А.В. просит суд признать незаконным и отменить Решение № 1 от 24.01.2022 ИФНС России по г. Заречному Пензенской области по вышеуказанным основаниям.

Всесторонне проверяя доводы административного истца, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований, исходя из следующего.

Так, судом достоверно установлено, что Сечков А.В. был индивидуальным предпринимателем, деятельность которого была прекращена в связи с принятием арбитражным судом решения о банкротстве. Деятельность Сечкова А.В. была связана со строительством домов и продажей недвижимости.

В ходе выездной налоговой проверки деятельности Сечкова А.В., инспекцией было установлено занижение суммы полученных доходов - налоговой базы для исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН за 2019 год на 20 393 453 руб., из них:- на 15 618 140 руб. - сумма доходов полученных от продажи объектов недвижимого имущества;- на 4 775 313 руб. - сумма доходов, полученных по договорам подряда от ООО «Снабпром», ООО «СК Энергия», что привело к неполной уплате в бюджет налога, уплачиваемого в связи с применением УСН в размере 1 223 607 руб. С учетом права налогоплательщика уменьшить сумму исчисленного налога на сумму уплаченных страховых взносов, но не более чем на 50% от суммы исчисленного налога, неполная уплата ИП Сечковым А.В. налога, подлежащего уплате в бюджет, в связи с применением УСН за 2019 год установлена в размере 990 373 рубля.

Инспекцией установлено, что в проверяемом периоде административным истцом были проданы 8 объектов недвижимого имущества, а именно:

- квартира, расположенная по адресу: (Адрес) (строительный номер (Адрес) (строительный номер (Адрес) площадью (Данные изъяты) кв. м., кадастровый номер (Номер), которая продана М.П.О. на основании договора купли-продажи жилого помещения б/н от 19.12.2019 по цене 1 797 400 руб.;

- квартира, расположенная по адресу: (Адрес) (строительный номер (Адрес) (строительный номер (Адрес)), площадью (Данные изъяты) кв. м., кадастровый номер (Номер), которая продана М.П.О. по договору купли-продажи жилого помещения б/н от 20.12.2019 по цене 1 797 400 руб.;

- квартира, расположенная по адресу: (Адрес) (строительный номер (Адрес) (строительный номер (Адрес)), площадью (Данные изъяты) кв. м., кадастровый номер (Номер), которая продана С.К.А. по договору купли-продажи жилого помещения б/н от 26.12.2019 по цене 1 584 400 руб.;

- квартира, расположенная по адресу: (Адрес)строительный номер (Адрес), площадью (Данные изъяты) кв. м., кадастровый номер (Номер), которая продана И.Т.П. по договору купли-продажи жилого помещения б/н от 15.07.2019 по цене 1 513 600 руб.;

- нежилое помещение, расположенное по адресу: (Адрес) площадью (Данные изъяты) кв. м., кадастровый номер (Номер) которое продано С.К.А. по договору купли-продажи нежилого помещения № б/н от 20.12.2019 по цене 1 972 100 руб.;

- нежилое помещение, расположенное по адресу: (Адрес), этаж (Адрес) помещение (Адрес) площадью (Данные изъяты) кв. м., кадастровый номер (Номер), которое продано С.К.А. по договору купли-продажи нежилого помещения № б/н от 20.12.2019по цене 2 720 000 руб.;

- нежилое помещении расположенное по адресу: (Адрес) помещение (Адрес), площадью 54,2 кв. м., кадастровый номер (Номер), которое продано С.К.А. по договору купли-продажи нежилого помещения б/н от 20.12.2019 по цене 2 434 950 руб.

Довод административного истца о том, что указанная недвижимость была продана родственникам, а целью ее приобретения вовсе было сбережение денежных средств судом отклоняется, поскольку продажа указанных объектов имела место быть в кратчайший период, всего за несколько дней, что приводит к выводу о систематических действиях Сечкова А.В. по приобретению и реализации недвижимого имущества. От реализации объектов недвижимого имущества предпринимателем в 2019 году получен доход в размере 15 618 140 руб.

Указанный доход не был отражен налогоплательщиком в налоговой декларации по УСН за 2019 год. Доходы от реализации вышеперечисленных объектов отражены Сечковым А.В. в качестве физического лица в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2019 год. Сумма облагаемых налогом доходов уменьшена налогоплательщиком на сумму фактически произведенных расходов.

Доказательств, свидетельствующих о том, что реализованное имущество использовалось предпринимателем в личных целях, для проживания его семьи либо иных родственников, улучшения жилищных условий его семьи, Сечковым А.В. ни в инспекцию, ни суду не представлены, обратного ни материалы проверки, ни материалы дела не содержат.

В ходе проверки было установлено, что состояние квартир при реализации идентично состоянию квартир при их приобретении (без чистовой отделки, без устройства чистого пола, без межкомнатных дверей, без санитарного фаянса, без сантехнического оборудования, без обоев, без окраски стен, без электроплиты), что свидетельствует о том, что имущество не использовалось Сечковым А.В. для проживания.

В период владения Сечковым А.В. реализованными квартирами последний, а также члены его семьи по адресам нахождения реализованных квартир зарегистрированы не были.

Объекты недвижимости проданные Сечковым А.В. такие как: нежилое помещение, расположенное по адресу: (Адрес) площадью (Данные изъяты) кв. м.(КН (Номер)); нежилое помещение, расположенное по адресу: (Адрес) площадью (Данные изъяты) кв. м. (КН (Номер)); нежилое помещение, расположенное по адресу: (Адрес) площадью (Данные изъяты) кв. м. (КН (Номер))по своему назначению и потребительским свойствам вовсе изначально не были предназначены для использования в личных, семейных и иных целях, не связанных с предпринимательской деятельностью.

Таким образом, целью приобретения Сечковым А.В. вышеуказанного имущества являлось вложение денежных средств, для последующей реализации данного имущества в целях получения прибыли.

Данный вывод подтверждается в том числе и показаниями самого Сечкова А.В., допрошенного в качестве свидетеля (протокол допроса № 70 от 02.06.2021). На вопрос о целях приобретения недвижимого имущества, Сечков А.В. ответил, что приобретал имущество в качестве вложения личных средств, с целью предупреждения инфляции при последующей реализации или покупке объектов.

Исходя из материалов проверки, также усматривается, что покупатели квартир – М.П.О. и С.К.А. пояснили, что недвижимость приобретена ими с аналогичной целью - вложение денежных средств.

Налогоплательщиком не представлено доказательств, подтверждающих приобретение квартир и нежилых помещений с целью удовлетворения его личных, семейных, бытовых или иных не связанных с предпринимательской деятельностью потребностей.

При допросе Сечкова А.В. в качестве свидетеля (протокол допроса № 70 от 02.06.2021) на все вопросы, связанные с обстоятельствами приобретения и реализации имущества: у кого Сечков А.В. приобрел реализованное имущество, кому Сечков А.В. продал указанное имущество, по какой причине; какими документами оформлялись сделки по продаже недвижимого имущества М.П.О., С.К.А.; как покупатели имущества, в т.ч. М.П.О., С.К.А. расплатилась за приобретенное имущество; какими документами были оформлены передача денег, имеется ли задолженность у М.П.О., у С.К.А. за проданное им имущество; кем Сечкову А.В. приходятся М.П.О. и С.К.А.; почему объекты недвижимости проданы сыну, Сечков А.В. ответил: «поскольку налоговая проверка проводится в отношении ИП Сечков А.В., считаю вопросы о купле-продаже имущества мною как физическим лицом не имеют отношения к данной проверке, поэтому не считаю нужным отвечать на эти вопросы».

Установленные проверкой обстоятельства, с учетом, что Сечков А.В. являлся собственником указанных объектов недвижимого имущества в течение непродолжительного периода времени, прошедшего с момента приобретения до момента реализации объектов недвижимого имущества, получения прибыли от реализации указанного имущества, систематического совершения аналогичных сделок, а так же учитывая отсутствие доказательств, подтверждающих, что данное имущество приобреталось Сечковым А.В. для использования в иных целях, несвязанных с осуществлением предпринимательской деятельности, с достаточной степенью очевидности свидетельствуют о том, что доход, полученный от реализации указанного недвижимого имущества, получен ИП Сечковым А.В. в рамках осуществления им предпринимательской деятельности, в связи с чем, инспекцией обоснованно данный доход был учтен при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Согласно представленным документам, застройщиком многоквартирных домов, расположенных по адресу:

(Адрес), в которых Сечков А.В. произвел отчуждение двух вышеуказанных квартир, является ООО «Петровский квартал»,

(Адрес), в которых Сечков А.В. произвел отчуждение трёх вышеуказанных квартир, является ООО «СК Стройзаказчик»,

(Адрес), в котором Сечков А.В. произвел отчуждение трёх вышеуказанных нежилых помещений, расположенных на 1 этаже многоквартирного дома, является ООО «Стройзаказчик».

По информации с официального сайта: www.zs-rf.ru застройщиком указанных домов является группа компаний «Петровский квартал».

В данную группу компаний входят организации: ООО «Петровский квартал», ООО «СК «Стройзаказчик», ООО «Стройзаказчик», ООО «Снабпром».

Согласно выпискам ЕГРЮЛ учредителями и руководителями данных организаций являются:ООО «Петровский квартал» учредители: З.А.Н., МанукянМхитарРазмикович, С.И.М., Сечков А.В., Т.Е.И., руководитель - З.А.Н..ООО «СК «Стройзаказчик» учредители: З.А.Н., МанукянМхитарРазмикович, С.И.М., Сечков А.В., Т.Е.И., руководитель - З.А.Н..ООО «Стройзаказчик» учредители: МанукянМхитарРазмикович, С.И.М., Т.Е.И., руководитель – МанукянМхитарРазмикович.ООО «Снабпром» учредители: З.А.Н., Сечков А.В. руководитель - Сечков А.В..

Вышеприведенные факты свидетельствуют, о том, что организации ООО «Петровский квартал», ООО «СК «Стройзаказчик», ООО «Стройзаказчик», ООО «Снабпром» и Сечков А.В., являются аффилированными и взаимозависимыми лицами. Особенности сложившихся отношений между данными лицами могут оказать влияние на условия сделок между ними, а также на результат таких сделок, что подтверждается материалами проверки.

Все расчеты за приобретенные объекты недвижимости, за исключением нежилых помещений, расположенных по адресу (Адрес), произведены Сечковым А.В. наличными денежными средствами, переданными Л.Т.В. (за квартиры (Адрес), строительный (Адрес) строительный номер (Адрес) в жилом (Адрес) в (Адрес)), которая, согласно сведениям, представленным Отделом ЗАГС Администрации г.Заречного Пензенской области, является родной сестрой Сечкова А.В.; и зачетом однородных встречных требований с: ООО «Петровский квартал» (за (Адрес) жилом (Адрес) в (Адрес)), с ООО «СК «Стройзаказчик» (за нежилое помещения по адресу (Адрес), площадью (Данные изъяты) кв. м.), при этом документы, подтверждающие выплату Сечковым А.В. суммы в размере 1972 100 руб. в адрес ООО «Снабпромстрой», за уступленное право (требование) к Должнику – ООО «СК «Стройзаказчик» по договору уступки права (требования) б/н от 22.10.2018, не представлены;П.Е.В. по договору уступки права б/н от 16.11.2018;

Документы, подтверждающие оплату приобретения Сечковым А.В. имущества, отсутствуют. Ни инспекции, ни суду не представлены документы, подтверждающие оплату Сечковым А.В. за уступленное право требования квартиры (Адрес) (строительный номер (Адрес) в жилом (Адрес) в (Адрес)) по договору уступки права требования, заключенному с П.Е.В.; документы, подтверждающие оплату за квартиру (Адрес) в жилом (Адрес) в (Адрес), приобретенную у ООО «Петровский квартал» по договору купли-продажи б/н от 20.05.2019.

Оплата за нежилое помещение (Адрес) по адресу: (Адрес) стоимостью 2 720 000 руб., согласно договору на инвестирование нежилых помещений (Адрес) от 11.09.2015, произведена С.В.А. в сумме 2200 000 руб. Оставшаяся часть суммы в размере 520 000 руб., согласно пояснениям Сечкова А.В., представленным 17.09.2020 в ответ на требование № 1864 от 07.09.2020, выставленное по результатам проверки декларации по форме 3-НДФЛ, за 2019 год, засчитывается по судебному решению от 25.01.2019 по делу № 2-124/2019, копия которого была представлена Сечковым А.В. с указанными пояснениями. Вместе с тем, в представленном судебном решении от 25.01.2019 № 2-124/2019 упоминание о погашении (зачете) Сечковым А.В. задолженности в сумме 520 000 руб. по договору на инвестирование нежилых помещений № 2М/329 от 11.09.2015 в счет причитающихся ему от ООО «Стройзаказчик» денежных средств отсутствует.

В отношении нежилых помещений, расположенных по адресу: (Адрес) (помещения (Адрес)(Адрес)), проданных 20.12.2019 С.К.А., следует отметить, что указанные помещения С.К.А. использовал в 2020 году для предоставления в аренду юридическому лицу - ООО «СК Энергия» ИНН 5836691416 на возмездной основе, т.е. данные помещения используются исключительно для получения дохода. Установленные обстоятельства так же подтверждают, что указанные помещения не предназначены для использования в личных целях.

Согласно сведениям, предоставленным Отделом ЗАГС Администрации г.Заречного Пензенской области, территориальным отделом ЗАГС Октябрьского района г.Пензы, по запросу налогового органа С.К.А. является родным сыном Сечкова А.В., М.П.О. является дочерью М.О.В., который приходится родным братом супругиСечкова А.В. – С.Е.А. (в девичестве - М.Е.В.), т.е. все имущество, кроме квартиры по адресу: (Адрес), продано Сечковым А.В. взаимозависимым с ним лицам.

Инспекцией также обоснованно было установлено наличие в действиях Сечкова А.В. признаков предпринимательской деятельности, выразившихся в приобретении имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации; а также выразившееся во взаимосвязанности всех совершенных Сечковым А.В. в определенный период времени сделок – операции по приобретению и по продаже недвижимого имущества совершены Сечковым А.В. с взаимозависимыми лицами, для последующей перепродажи имущества, либо с целью получения дохода от предоставления нежилых помещений в аренду.

Таким образом, проверкой установлено действительное занижение ИП Сечковым А.В. за 2019 год доходов, учитываемых при определении налоговой базы по УСН на сумму доходов, полученных от продажи объектов недвижимого имущества в размере 15 618 140 руб.

Довод ИП Сечкова А.В. об отсутствии предпринимательской деятельности в его действиях суд считает необоснованным по следующим основаниям.

Поскольку гражданин, имеющий статус индивидуального предпринимателя, вправе использовать принадлежащее ему имущество как для собственных нужд, так и для предпринимательской деятельности, принципиальное значение для определения режима налогообложения при реализации такого имущества имеет его назначение и цели использования.

В этой связи Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 17.12.1996 № 20-П разъяснил, что гражданин, если он является индивидуальным предпринимателем без образования юридического лица, использует свое имущество не только для занятия предпринимательской деятельностью, но и в качестве собственно личного имущества, необходимого для осуществления неотчуждаемых прав и свобод. Имущество гражданина в этом случае юридически не разграничено.

Законодатель не отделяет имущество физического лица при осуществлении им предпринимательской деятельности.

Применительно к нормам ст. 2 Гражданского кодекса РФ (далее по тексту - ГК РФ) налогоплательщик указывает, что среди признаков предпринимательской деятельности основным является систематическое получение прибыли, чего в данном случае не имелось.

Согласно ст. 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Одним из признаков предпринимательской деятельности является непосредственная направленность на систематическое получение прибыли. Ведение предпринимательской деятельности связано с хозяйственными рисками, в связи с чем, для отнесения деятельности к предпринимательской существенное значение имеет не факт получения прибыли, а направленность действий предпринимателя на получение прибыли.

О систематическом ведении физическим лицом предпринимательской деятельности свидетельствует то обстоятельство, что если в течение календарного года лицо совершило как минимум две аналогичные возмездные сделки, направленные на получение прибыли. За проверяемый период (25.02.2019 по 31.12.2019) предпринимателем реализовано 8 объектов недвижимости.

Из материалов налоговой проверки усматривается, и не оспаривается административным истцом, что все объекты недвижимости были проданы им в том же виде, в котором они были переданы предпринимателю от застройщика по акту приема-передачи. Какой-либо подготовки к продаже объектов недвижимости Сечковым А.В. не производилось.

Действующим законодательством Российской Федерации для индивидуальных предпринимателей предусмотрен как безналичный, так и наличный расчет, в связи с чем, получив денежные средства наличными в рамках осуществляемой им предпринимательской деятельности, какой является продажа собственных объектов недвижимости, налогоплательщик обязан был отразить их в налоговой декларации по УСН.

Учитывая заявленный налогоплательщиком объект налогообложения УСН, который включает в себя только полученные доходы от продажи недвижимости, произведенные расходы налогоплательщика, понесенные при приобретение спорных объектов, в целях налогообложения не имеют значения.

Регистрация всех спорных объектов недвижимого имущества на физическое лицо без указания его статуса предпринимателя также не свидетельствует о том, что приобретение данных объектов было произведено в личных целях, а не в рамках предпринимательской деятельности, поскольку право собственности на объект недвижимости регистрируется за гражданином независимо от наличия у него статуса индивидуального предпринимателя.

В соответствии с п. 2 ст. 212 ГК РФ, ст. 4 Федерального закона от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» право собственности на объект недвижимости регистрируется за гражданином независимо от наличия у него статуса индивидуального предпринимателя.

В отношении несогласия Сечкова А.В. с доначислением суммы налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, по доходам, полученным по договорам подряда от ООО «Снабпром», ООО «СК Энергия», судом установлено следующее.

Так, основной вид деятельности ИП Сечкова А.В., заявленный при регистрации – строительство жилых и нежилых зданий (ОКВЭД код 4120). По результатам анализа сведений о доходах физических лиц и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему Российской Федерации, представленных ИП Сечковым А.В. по форме 2-НДФЛ за 2019 год, расчетных ведомостей по начислению заработной платы, списков перечисляемой в банк зарплаты установлено, что в 2019 году у ИП Сечкова А.В. имелся штат наемных работников, привлеченных по трудовым договорам, в количестве 9 человек. Данные обстоятельства следуют из данных материалов проверки.

Из расчетных ведомостей по начислению заработной платы, а также из показаний работников ИП Сечкова А.В.: М.И.Г. (протокол допроса б/н от 25.06.2021), М.П.Г. (протокол допроса б/н от 25.06.2021), Ю.А.Г. (протокол допроса № 433 от 16.07.2021), У.И.Г. (протокол допроса б/н от 22.06.2021) установлено, что работники выполняли работы в должностях плотник-бетонщик, разнорабочий. График работы с понедельника по пятницу с 8.00 до 17.00. Заработная плата выплачивалась по безналичному расчету путем перечисления в банк на зарплатные карты работников.

Согласно показаниям ИП Сечкова А.В. (протокол допроса № 70 от 02.06.2021), на вопрос, сколько человек работало у ИП Сечкова А.В. в 2019 году, назовите ФИО, специальность, виды выполняемых работ, Сечков А.В. ответил, что у него в 2019 году работало примерно до 10 человек. Фамилии работников отражены в приказах о приеме на работу, а также в справках по форме 2-НДФЛ, представленных в налоговый орган. Каждый работник мог выполнять любую требуемую на стройке работу.

В 2019 году работы в основном выполнялись на объекте мясохладобойня по переработке скота и продуктов убоя в количестве 120 голов в смену с отделением обвалки и упаковки мяса на территории Чардымского сельсовета в Лопатинском районе Пензенской области, на объекте свиноводческий комплекс «Лопатинский бекон». Заказчиком работ являлись ООО «Снабпром», ООО «СК Энергия». Генеральным заказчиком строительства объектов мясохладобойня по переработке скота и продуктов убоя в количестве 120 голов в смену являлся сельско-хозяйственный промышленно-перерабатывающий кооператив «Борец». Генеральным заказчиком свиноводческий комплекс «Лопатинский бекон» являлось ООО «Лопатинский бекон».

По результатам анализа операций по расчетным счетам ИП Сечкова А.В., документов и информации, представленной контрагентами в соответствии со ст. 93.1 НК РФ, допросов свидетелей, проведенных в соответствии со ст. 90 НК РФ, установлено, что ИП Сечковым А.В. за 2019 год (с 25.02.2019 - дата регистрации Сечкова А.В. в качестве ИП, по 31.12.2019) получены доходы по договорам подряда в сумме 14 036 838 руб.

В книге учета доходов и расходов за 2019 год, представленной ИП Сечковым А.В., доход отражен в сумме 9 020 802 руб., в том числе за 1 квартал 2019 года в сумме 900 000 руб.;за полугодие 2019 года – в сумме 5 718 928 руб.;за 9 месяцев 2019 года в сумме 9 020 802 руб.

В ходе проверки, инспекцией также установлено, что в состав доходов, отраженных в книге учета доходов и расходов за 2019 год, представленной ИП Сечковым А.В., не включены доходы, полученные по договорам подряда в сумме 5 016 036 руб., в т.ч. полученные от:ООО «Снабпром» ИНН 5836682404 в сумме 3 310 036 руб. и от ООО «СК ЭНЕРГИЯ» ИНН 5836691416 в сумме 1 706 000 руб.

В уточненной налоговой декларации по УСН за 2019 год (рег. № 1104330530 от 03.12.2020) сумма полученных доходов за этот же год заявлена в размере 9 261 525 рублей.

Проверкой также установлено, что в указанную сумму доходов, кроме доходов отраженных в книге учета доходов и расходов, включены доходы, полученные от ООО «СК Энергия» по договору субподряда № 1/1 от 01.10.2019 в размере 240 723 рубля.

Таким образом, в состав доходов, отраженных в уточненной налоговой декларации по УСН за 2019 год (рег. № 1104330530 от 03.12.2020), не включены доходы, полученные по договорам подряда в сумме 4 775 313 руб., в т.ч. от ООО «Снабпром» в сумме 3 310 036 руб. и ООО «СК ЭНЕРГИЯ» в сумме 1 465 277 руб.

В отношении денежных средств, полученных ИП Сечковым А.В. от ООО «Снабпром» следует отметить следующее.

Согласно документам, представленным СЧ СУ УМВД России по Пензенской области, вх.№ 5842 от 07.06.2021, изъятых у ИП Сечкова А.В.:- договорам № 010719/1 от 01.07.2019, № 010819 от 01.08.2019, дополнительному соглашению от 30.09.2019 к договору подряда № 010819 от 01.08.2019, заключенных между ООО «Снабпром» - Заказчик и ИП Сечковым А.В. – Подрядчик, предметом которых являлось выполнение подрядчиком строительно-монтажных работ на объекте «Свиноводческий комплекс «Лопатинский бекон» по выращиванию и откорму 30 тысяч свиней в год на территории Чардымского сельсовета в Лопатинском районе Пензенской области в период времени с 01.07.2019 по 31.01.2020. Согласно п.4.1 Договоров работы выполняются из материалов Заказчика, а также Заказчик предоставляет подрядчику необходимый инструмент, оборудование, спецодежду и прочие хозяйственные принадлежности для выполнения работ;- акту о приемке выполненных работ (КС-2) № 1 от 31.07.2019 за период с 01.07.2019 по 31.07.2019 по договору № 010719 от 01.07.2019;- акту о приемке выполненных работ (КС-2) № 1 от 31.08.2019 за период с 01.08.2019 по 31.08.2019 по договору № 010819 от 01.08.2019;- акту о приемке выполненных работ (КС- 2) № 2 от 13.01.2020 за период с 01.09.2019 по 13.01.2020 по договору № 010819 от 01.08.2019;- справкам о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3);- № 1 от 31.07.2019 за период с 01.07.2019 по 31.07.2019 по договору № 010719 от 01.07.2019;- № 1 от 31.08.2019 за период с 01.08.2019 по 31.08.2019 по договору № 010819 от 01.08.2019; - № 2 от 13.01.2020 за период с 01.09.2019 по 13.01.2020 по договору № 010819 от 01.08.2019установлено, что ИП Сечков А.В. выполнил для ООО «Снабпром» работы на сумму 5 394 031,94 руб., в том числе: - на объекте «Свиноводческий комплекс «Лопатинский бекон» по выращиванию и откорму 30 тысяч свиней в год на территории Чардымского сельсовета в Лопатинском районе Пензенской области на сумму2 319 322,53 руб.; - по акту о приемке выполненных работ (КС-2) № 1 от 31.07.2019 работы по устройству плиты основания ёмкости навозоудаления № 4 на сумму 2 319 322,53 руб.;- на объекте здание мясохладобойни по переработке скота и продуктов убоя в количестве 120 голов в смену с отделением обвалки и упаковки мяса на территории Чардымского сельсовета в Лопатинском районе Пензенской области наобщую сумму 3 074 709,41 руб.; - по акту о приемке выполненных работ (КС-2) № 1 от 31.08.2019 – на сумму 1 260 533,74 руб., работы по электроснабжению и отоплению объекта; - по акту о приемке выполненных работ (КС- 2) № 2 от 13.01.2020 – на сумму 1 814 175,67 руб., работы по устройству водопровода хоз-питьевого, производственного и противопожарного.

Выполнение ИП Сечковым А.В. работ на данных объектах подтверждено и показаниями работников ИП Сечкова А.В.: М.И.Г. (протокол допроса б/н от 25.06.202), М.П.Г. (протокол допроса б/н от 25.06.2021), Ю.А.Г. (протокол допроса № 433 от 16.07.2021), У.И.Г. (протокол допроса б/н от 22.06.2021), данными при проведении проверки.

Так, по результатам анализа операций по расчетному счету ИП Сечкова А.В., инспекцией обоснованно установлено, что денежные средства, поступившие от ООО «Снабпром» направлены на выплату заработной платы работникам индивидуального предпринимателя, на перечисление в бюджет налогов и обязательных платежей, а также перечислены на личные счета Сечкова А.В.

По результатам истребования документов (информации) у ООО «Снабпром» по взаимоотношениям с ИП Сечковым А.В. представлены следующие документы: договоры займа б/н от 27.08.2019, от 15.10.2019, заключенные между ООО «Снабпром» и ИП Сечковым А.В., предметом которых является предоставление Заимодавцем – ООО «Снабпром» Заёмщику - ИП Сечкову В.А. займа на сумму 1 830 000 руб. и на сумму 1 643 000 руб., соответственно (п.1.1.договоров). Согласно п. 1.3 договоров, сумма займа подлежит возврату не позднее двух лет с момента передачи денежных средств Займодавцем суммы займа Заемщику; письма об изменении назначения платежа в платежных поручениях ООО «Снабпром» на перечисление денежных средств в адрес ИП Сечкова А.В.;пояснения, о том, что между ООО «Снабпром» - «Заказчик» и ИП Сечковым А.В - «Подрядчик» были заключены договоры № СП-ИАВ 01/07/2019-1 от 01.07.2019, № 010819 от 01.08.2019 на выполнение подрядчиком СМР на объектах «Свиноводческий комплекс «Лопатинский бекон», «Мясохладобойня по переработке скота и продуктов убоя в Лопатинском районе Пензенской области», но эти дополнительные работы не были приняты основными заказчиками ООО «Снабпром» - ООО «Лопатинский бекон», Сельскохозяйственным перерабатывающим потребительским кооперативом «Борец» (СППК «Борец»). Спорные правоотношения с этими заказчиками продолжаются по сегодняшний день, в связи с чем, для пополнения оборотных средств между ООО«Снабпром» и ИП Сечковым А.В. были заключены договоры займа и внесены поправки в назначение платежей в платежных поручениях.

По результатам анализа операций по расчетным счетам ООО «Снабпром» за 3, 4 кварталы 2019 года установлено поступление денежных средств за строительно-монтажные работы от ООО «Лопатинский бекон» в сумме 10 600 000 руб., от СППК «Борец» в сумме 18 893 621,36 руб.

По результатам истребования в соответствии с п.1 ст.93.1 НК РФ документов (информации) у ООО «Лопатинский бекон» по взаимоотношениям с ООО «Снабпром», поручение № 417 от 28.05.2021, представлены также документы: договор подряда от 26.03.2018, заключенный между ООО «Лопатинский бекон» и ООО «Снабпром» на выполнение работ по строительству объекта «Свиноводческий комплекс «Лопатинский бекон» по выращиванию и откорму 30 тысяч свиней в год на территории Чардымского сельсовета в Лопатинском районе Пензенской области, расположенном на земельном участке с кадастровым номером 58:15:0480102:1б3 по адресу: примерно в 1800 м по направлению на юго-восток от ориентира, расположенного за пределами участка, ориентир с. Луначарское; подписанные Заказчиком – ООО «Лопатинский бекон» акт о приемке выполненных работ (КС-2) № 2 от 31.08.2019, справка о стоимости выполненных работ и затрат № 24 от 31.08.2019.

Согласно представленным документам, работы, выполненные ООО «Снабпром» по устройству плиты основания емкости навозоудаления № 4, приняты Заказчиком - ООО «Лопатинский бекон». Представленные акты о приемке выполненных работ (КС-2) № 2 от 31.08.2019, справка о стоимости выполненных работ и затрат № 24 от 31.08.2019 подписаны директором ООО «Лопатинский бекон» П.В.Сердечным.

При сравнении акта выполненных работ на указанном объекте ООО «Снабпром» № 2 от 31.08.2019 и акта выполненных работ ИП Сечковым А.В. № 1 от 01.07.2019 установлено, что в состав работ, предъявленных ООО «Снабпром» в адрес ООО «Лопатинский бекон» входят работы, выполненные подрядчиком ООО «Снабпром» - ИП Сечковым А.В.

По поручению № 417 от 28.05.2021 у ООО «Лопатинский бекон» также была запрошена следующая информация: имелись ли случаи изменения назначения платежа указанного в платежных документах, после того как платеж был совершен, имелись ли случаи, когда работы были выполнены ООО «Снабпром», но не были приняты ООО «Лопатинский бекон», имеется ли задолженность у ООО «Лопатинский бекон» перед ООО «Снабпром» за выполненные работы, имеется ли задолженность у ООО «Снабпром» перед ООО «Лопатинский бекон» по денежным средствам, перечисленным организации за работы, которые впоследствии не были приняты ООО «Лопатинский бекон».

ООО «Лопатинский бекон» представлена информация о том, что случаев, когда работы ООО «Снабпром» были выполнены, но не приняты ООО «Лопатинский бекон» не имелось. Задолженность у ООО «Лопатинский бекон» перед ООО «Снабпром» за выполненные работы отсутствует. Задолженность у ООО «Снабпром» перед ООО «Лопатинский бекон» по денежным средствам, перечисленным организации за работы, которые впоследствии не были приняты ООО «Лопатинский бекон» также отсутствует.

Таким образом, доводы ООО «Снабпром» о том, что работы, выполненные ИП Сечковым А.В. для ООО «Снабпром», не были приняты у ООО «Снабпром» основным заказчиком - ООО «Лопатинский бекон», не соответствуют фактическим обстоятельствам, не подтверждены документами и информацией, представленными заказчиком - ООО «Лопатинский бекон», движением денежных средств по расчетным счетам ООО «Снабпром».

По результатам истребования в соответствии с п.1 ст.93.1 НК РФ документов (информации) у СППК «Борец» по взаимоотношениям с ООО «Снабпром», поручение № 431 от 28.05.2021 представлены (рег. № 1242766908 от 16.06.2021) документы:

- договор подряда б/н от 26.07.2018, заключенный между СППК «Борец» и ООО «Снабпром» на выполнение работ по строительству объекта «Свиноводческий комплекс «Лопатинский бекон» по выращиванию и откорму 30 тысяч свиней в год на территории Чардымского сельсовета в Лопатинском районе Пензенской области, расположенном на земельном участке с кадастровым номером 58:15:0480102:1б3 по адресу: примерно в 1800 м по направлениюна юго-восток от ориентира, расположенного за пределами участка, ориентир с. Луначарское; - подписанные Заказчиком – СППК «Борец» акты о приемке выполненных работ (КС-2), справки о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3):- акты от 31.08.2019 № 1, № 2, справка № 6 от 31.08.2019, согласно которым СППК «Борец» принял выполненные ООО «Снабпром» работы по электроснабжению и отоплению здания мясохладобойни.При сравнении акта выполненных работ на указанном объекте ООО «Снабпром» № 1, № 2 от 31.08.2019г. и акта выполненных работ ИП Сечковым А.В. № 1 от 31.08.2019, предъявленного ООО «Снабпром», установлено, что в состав работ, предъявленных ООО «Снабпром» в адрес СППК «Борец» входят работы, выполненные подрядчиком ООО «Снабпром» - ИП Сечковым А.В. Представленные акты от 31.08.2019 № 1, № 2, справка № 6 от 31.08.2019 подписаны председателем СППК «Борец» С.П.В..- акт № 4 от 29.10.2019, справка № 8 от 29.10.2019, согласно которым СППК «Борец» принял выполненные ООО «Снабпром» работы по устройству водопровода хоз-питьевого, производственного и противопожарного. Указанные акт № 4 от 29.10.2019, справка № 8 от 29.10.2019 подписаны председателем СППК «Борец» С.П.В..

При сравнении акта выполненных работ ИП Сечковым А.В. № 1 от 13.01.2020 на сумму 1 814 175.67 руб. и акта выполненных работ ООО «Снабпром» № 4 от 29.10.2019, предъявленного в адрес СППК «Борец», установлено, что перечень, объем работ, наименование, количество материалов, а также цена за единицу и стоимость работ и материалов, использованных при проведении работ, идентичны. Акты отличаются только размером индекса перевода в текущие цены. По Акту ИП Сечкова А.В. индекс перевода в текущие цены равен 6,76, в соответствии с которым стоимость выполненных работ составила 1 814 175,67 руб. По акту выполненных работ ООО «Снабпром» индекс перевода в текущие цены указан в размере 5.85, в соответствии с которым стоимость выполненных работ составила 1 569 532.04 руб. С учетом НДС (20%) – 313 906,41, общая стоимость работ, предъявленная ООО «Снабпром» заказчику - СППК «Борец» составила 1 883 438.45 руб. Следовательно, работы, предъявленные ООО «Снабпром» и принятые генеральным Заказчиком - СППК «Борец», полностью выполнены ИП Сечковым А.В. в качестве подрядчика ООО «Снабпром».

По поручению № 431 от 28.05.2021 у СППК «Борец» также была запрошена следующая информация: имелись ли случаи изменения назначения платежа, указанного в платежных документах, после того как платеж был совершен, имелись ли случаи, когда работы были выполнены ООО «Снабпром», но не были приняты СППК «Борец», имеется ли задолженность у СППК «Борец» перед ООО «Снабпром» за выполненные работы, имеется ли задолженность у ООО «Снабпром» перед СППК «Борец» по денежным средствам, перечисленным организации за работы, которые впоследствии не были приняты СППК «Борец».

СППК «Борец» представлена информация, что случаев, когда работы ООО«Снабпром» были выполнены, но СППК «Борец» не приняты - не имелось. Задолженность у СППК «Борец» ООО «Снабпром» за выполненные работы отсутствует. Задолженность у ООО «Снабпром» перед СППК «Борец» по денежным средствам, перечисленным организации за работы, которые впоследствии не были приняты СППК «Борец», отсутствует.

Таким образом, доводы ООО «Снабпром», данные в ходе проверки, о том, что работы, выполненные ИП Сечковым А.В. для ООО «Снабпром», не были приняты у ООО «Снабпром» основным заказчиком - СППК «Борец», не соответствуют фактическим обстоятельствам: не подтверждены документами, представленными основным заказчиком - СППК «Борец», а также движением денежных средств по счетам ООО «Снабпром».

При оценке пояснений, представленных ООО «Снабпром» о том, что денежные средства, перечисленные организацией в адрес ИП Сечкова А.В. имеют другое назначение, нежели указанное в платежных поручениях, а именно являются денежными средствами, перечисленными по договору займа, следует учитывать, что согласно выписке ЕГРЮЛ Сечков А.В является учредителем и руководителем ООО «Снабпром», доля участия 50%., т.е. ООО «Снабпром» и ИП Сечков А.В. являются афиллированными и взаимозависимыми лицами. Особенности сложившихся отношений между данными лицами могут оказывать влияние на условия сделок между ними, а также на результат таких сделок.

Таким образом, документы, представленные ООО «Лопатинский бекон» и СППК «Борец» подтверждают факт выполнения ИП Сечковым А.В. работ для ООО «Снабпром» по договорам подряда № 010719/1 от 01.07.2019, № 010819 от 01.08.2019, заключенным с организацией, что также отражено в документах ИП Сечкова А.В., представленных СЧ СУ УМВД России по Пензенской области, вх.№ 5842 от 07.06.2021.

Из материалов проверки усматривается, что Сечков А.В. при допросе в качестве свидетеля (протокол допроса № 70 от 02.06.2021) также подтвердил, что работы по договорам подряда, заключенным между ИП Сечковым А.В. и ООО «Снабпром» выполнены в полном объеме. На вопрос, почему ИП Сечков А.В. не включил в 2019 году в объект обложения налогом, уплачиваемым в связи с применением УСНО – в доходы, суммы денежных средств, поступивших на расчетный счет ИП Сечкова А.В. от ООО «Снабпром», ООО «СК Энергия» последний ответил, что сейчас не помнит. Возможно, их надо было включить позже, но требуется уточнить у бухгалтера.

Таким образом, денежные средства, поступившие на расчетный счет ИП Сечкова А.В. от ООО «Снабпром» в 2019 году в сумме 3 310 036 руб., являются оплатой за работы, выполненные ИП Сечковым А.В.

В соответствии с п.1 ст.249 НК РФ, указанные денежные средства являются доходом ИП Сечкова А.В. от реализации работ, услуг, соответственно, согласно ст. 346.15 НК РФ являются объектом налогообложения при применении УСН и подлежат включению в состав налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

По данным книги учета доходов и расходов за 2019 год, представленной ИП Сечковым А.В., денежные средства, полученные от ООО «Снабпром» в сумме 3 310 036 руб. в состав доходов ИП Сечкова А.В. не включены, в уточненной налоговой декларации по УСН за 2019 год (рег. № 1104330530 от 03.12.2020) не задекларированы.

Таким образом, проверкой обоснованно установлено занижение доходов, в целях исчисления налоговой базы по УСН за 2019 год на сумму денежных средств, полученных от ООО «Снабпром» по договорам подряда в размере 3 310 036 руб.

Следует также обратить внимание о судьбе денежных средств, полученных от ООО «СК «Энергия».

Так, по результатам истребования документов (информации) у ООО «СК Энергия» по взаимоотношениям с ИП Сечковым А.В. в 2019 году, рег. (Номер) от 07.12.2020, рег.(Номер) от 21.06.2021 представлены пояснения с подтверждающими документами.

Как следует из представленных пояснений, в 2019 году ООО «СК Энергия» выполняло подрядные работы для ООО «Снабпром» по договору субподряда от 25.09.2019 на объекте «Мясохладобойня (МХБ) по переработке скота и продуктов убоя в количестве 120 голов в смену с отделением обвалки и упаковки мяса на территории Чардымского сельсовета в Лопатинском районе Пензенской области. В качестве подрядчика, для выполнения работ на этом объекте, предприятие привлекало ИП Сечкова А.В. по договору подряда 1/1 от 01.10.2019, который выполнял СМР на объекте «Водопровод производственный, противопожарный» (КС-2, КС-3 от 31.10.2019). ООО «СК Энергия» также привлекало ИП Сечкова А.В. в качестве подрядчика для выполнения СМР на пожарном резервуаре МХБ (КС-2, КС-3 от 17.01.2020, от 31.01.2020) при выполнении ООО «СК Энергия» работ по договору подряда № 2911 от 29.11.2019, заключенному между организацией и СППК «Борец».

В качестве подтверждающих документов инспекции были представлены:- договоры подряда № 1/1 от 01.10.2019, № 1/1 от 02.12.2019, заключенные между ООО «СК Энергия» (Заказчик) и ИП Сечковым А.В. (Подрядчик), предметом которых является выполнение строительно-монтажных работ на объекте «Мясохладобойня по переработке скота и продуктов убояв количестве 120 голов в смену с отделением обвалки и упаковки мяса на территории Чардымского сельсовета вЛопатинском районе Пензенской области, расположенном на земельномучастке с кадастровым номером 58:15:0480102:1б3 по адресу: примерно в 1800 м по направлению на юго-восток от ориентира, расположенного за пределами участка, ориентир с. Луначарское (далее Договор). Согласно п.4.1 Договоров работы выполняются из материалов Заказчика, а также Заказчик предоставляет подрядчику необходимый инструмент, оборудование, спецодежду и прочие хозяйственные принадлежности для выполнения работ. Согласно п.5.1 Договоров, стоимость работ определяется в соответствии с формами КС-2, КС-3 ежемесячно. Срок выполнения работ (п.7.1 Договоров): с 01.10.2019 по 31.12.2019, с 02.12.2019г. по 17.01.2020г., соответственно; -справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3) № 1 от 31.10.2019, акт (форма КС-2) № 1 от 31.10.2019 по договору № 1/1 от 01.10.2019 за период с 01.10.2019 по 31.10.2019 (согласно указанным документам ИП Сечков А.В. выполнил на объекте здание мясохладобойни по переработке скота и продуктов убоя в количестве 120 голов в смену с отделением обвалки и упаковки мяса на территории Чардымского сельсовета в Лопатинском районе Пензенской области, строительно-монтажные работы по устройству водопровода хоз-питьевого, производственного и противопожарного на сумму 240 723,42 руб.); акт взаимозачета № 3 от 14 ноября 2019 года, заключенный между ООО «СК Энергия» и ИП Сечковым А.В. на проведение зачета на сумму 240 723,42 руб., в связи с имеющейся задолженностью ООО «СК Энергия» перед ИПСечковым А.В. по договору субподряда № 1/1 от 01.10.2019 в сумме 240 723,42 руб. и задолженностью ИПСечкова А.В. перед ООО «СК Энергия» по договору займа от 01.11.2019 в сумме 240 723,42руб.

Таким образом, представленные ООО «СК Энергия» документы подтверждают факт заключения с ИП Сечковым А.В. договора подряда № 1/1 от 01.10.2019, указанного в назначении платежа «Оплата за работы по договору субподряда 1/1 от 01.10.2019г.» во всех платежных поручениях на перечисление денежных средств в адрес ИП Сечкова А.В., а также подтверждают выполнение ИП Сечковым А.В. работ поуказанному договору, в частности за период с 01.10.2019 по 31.10.2019 на сумму 240 723,42руб., поскольку проведение взаимозачета на указанную сумму, по акту взаимозачета № 3 от 14 ноября 2019 года, подтверждает наличие указанной задолженности у ООО «СК Энергия» перед ИПСечковым А.В., и соответственно подтверждает факт выполнения ИП Сечковым А.В. работ по договору субподряда № 1/1 от 01.10.2019, по результатам выполнения которых возникла указанная задолженность.

ООО «СК Энергия» представлена также справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3) № 1 от 17.01.2020, акт о приемке выполненных работ (форма КС-2) № 1 от 17.01.2020 по договору № 1/1 от 02.12.2019 за период с 02.12.2019 по 17.01.2020, в соответствии с которыми ИП Сечков А.В. выполнил строительно-монтажные работы по устройству монолитной плиты пола на объекте «Здание мясохладобойни» на территории Чардымского сельсовета в Лопатинском районе Пензенской области, расположенном на земельном участке с кадастровым номером 58:15:0480102:1б3 по адресу: примерно в 1800 м по направлению на юго-восток от ориентира, расположенного за пределами участка, ориентир с. Луначарское. Стоимость работ составила 600 780.32 руб.

По результатам анализа операций по расчетному счету ИП Сечкова А.В. установлено, что денежные средства, поступившие от ООО «СК Энергия» направлены на выплату заработной платы работникам ИП Сечкова А.В., на перечисление в бюджет налогов и обязательных платежей, а также перечислены на личные счета Сечкова А.В.

Согласно ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, учитываются: доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса.

Пунктом 1 ст. 346.17 НК РФ установлено, что датой получения доходов при применении УСН признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Таким образом, денежные средства, поступившие на расчетный счет ИП Сечкова А.В. от ООО «СК Энергия» в 2019 году в сумме 1 706 000 руб., в соответствии с п.1 ст.249 НК РФ, являются доходом ИП Сечкова А.В. от реализации работ, услуг, в соответствии со ст. 346,15 Кодекса являются объектом налогообложения и, соответственно, подлежат включению в состав налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

По данным книги учета доходов и расходов за 2019 год, представленной ИП Сечковым А.В., денежные средства, полученные от ООО «СК Энергия» в сумме 1 706 000 руб. в состав доходов ИП Сечкова А.В. не включены. В уточненной налоговой декларации по УСН за 2019 год (рег. №1104330530 от 03.12.2020) отражены в сумме 240 723 руб.

Таким образом, проверкой было обоснованно установлено занижение доходов налогоплательщиком в целях исчисления налоговой базы по УСН за 2019 год на сумму денежных средств, полученных от ООО «СК Энергия» в размере 1 465 277 руб.

По результатам истребования документов (информации) у ООО «СК Энергия» по взаимоотношениям с ИП Сечковым А.В. в 2019 году вместе с пояснениями представлены документы:- договор займа б/н от 01.11.2019 (далее Договор), заключенный между ООО «СК Энергия» и ИП Сечковым А.В., предметом которого является предоставление Заимодавцем – ООО «СК Энергия» ИП Сечкову А.В. (Заёмщик) денежных средств в сумме 1 706 000 руб. (п.1.1.Договора);- письма ООО «СК Энергия» в адрес ИП Сечкова А.В. об изменении в назначении платежа платежных поручениях ООО «СК Энергия» на перечисление денежных средств в адрес ИП Сечкова А.В. на «Читать как «... оплата по договору займа от 01.11.2019г. без налога НДС»;- пояснения, в связи с чем были составлены указанные письма.

Как следует из представленных пояснений, в связи с тем, что подрядные работы, выполненные ООО «СК Энергия» по договорам заключенным с ООО «Снабпром», в том числе выполненные с привлечением субподрядчиков, включая ИП Сечкова А.В., не принятых у ООО «Снабпром» Заказчиком работ, по причине длительного корпоративного спора между учредителями Заказчика, перечисленные ООО «СК Энергия» на счет ИП Сечкова А.В. денежные средства, следует считать денежными средствами, перечисленными по договору займа б/н от 01.11.2019.

По результатам истребования документов (информации) у ООО «Снабпром» по взаимоотношениям с ООО «СК Энергия», поручение № 437 от 28.05.2021, представлены пояснения о том, что представить запрошенные документы не представляется возможным, в связи с тем, что документы изъяты СЧ СУ УМВД России по Пензенской области, протокол обыска (выемки) от 24.03.2021, постановление о возбуждении уголовного дела 12101560022000045 от 18.03.2021.

Как было описано выше, строительно-монтажные работы, выполненные ООО «Снабпром» с привлечением ИП Сечкова А.В. на объекте водопровод хоз-питьевой, производственный и противопожарный, Заказчиком - СППК «Борец» были приняты.

Таким образом, пояснения, представленные ООО «СК Энергия», о том, что работы, выполненные ИП Сечковым А.В. для ООО «СК Энергия» в качестве субподрядчика, при выполнении ООО «СК Энергия» указанных работ по договору подряда, заключенному организацией с ООО «Снабпром», не были приняты у ООО «Снабпром» основным заказчиком - СППК «Борец», на основании чего денежные средства, перечисленные ООО «СК Энергия» на счет ИПСечкова А.В. следует считать денежными средствами, перечисленными по договору займа б/н от 01.11.2019, не соответствуют фактическим обстоятельствам, так как не подтверждены документами, представленными основным заказчиком - СППК «Борец».

При этом, при буквальномтолковании пояснений, представленных ООО «СК Энергия» «….За сентябрь, октябрь 2019 года были предъявлены СМР заказчику ООО «Снабпром» на объекте «Мясохладобойня, строительство вентиляции, внутренних сетей воды и канализации». Для выполнения СМР по этому объекту предприятие привлекало субподрядчиков. Были потрачены средства на приобретение строительных материалов, выплату заработной платы рабочим, занятых на данном объекте, оплату СМР субподрядчиков, но из-за продолжающегося корпоративного спора между учредителями Заказчика ООО «СК Стройзаказчик» договор, акт на выполнение работ не были подписаны…. Для пополнения оборотных средств предприятие заключило договор займа от 01.11.2019 с ООО «Снабпром», с учредителем Свердловым И.М. И соответственно, для сохранения рабочих мест, продолжения работы по новым договорам в строительстве, пополнения оборотных средств был заключен договор займа от 01.11.2019 между предприятием и ИП Сечковым А.В. на сумму 1 706 000 руб.» можно сделать вывод о том, что ООО «СК Энергия» заключило договора займа для пополнения собственных оборотных средств. Основания, по которым денежные средства, перечисленные ООО «СК Энергия» на счет ИП Сечкова А.В. следует считать денежными средствами, полученными ИП Сечковым А.В. по договору займа, не прослеживаются.

Нарушение установлено при проверке договоров подряда, заключенных ИП Сечковым А.В. с ООО «Снабпром», с ООО «СК Энергия», актов выполненных работ (КС-2), справок о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3), банковских выписок по операциям на счете ИП Сечкова А.В.А., книги учета доходов и расходов ИП Сечкова А.В. за 2019год.Подтверждено документами, представленными контрагентами ИП Сечкова А.В., а также заказчиками работ, услуг контрагентов ИП Сечкова А.В.. истребованными, в рамках ст. 93.1 Кодекса, показаниями ИП Сечкова А.В., свидетелей – работников ИП СечковаА.В.).

В рамках выездной налоговой проверки в адрес ООО «СК Энергия» направлено требование о представлении документов (информации) № 3204 от 28.06.2021. В ответ на указанное требование ООО «СК Энергия» представило пояснения и акт сверки взаимных расчетов за период с 13.09.2019 по 31.05.2021.

Как следует из акта сверок взаимных расчетов за период с 13.09.2019 по 28.06.2021 письма об уточнении платежа не нашли подтверждения при сверке расчетов между ООО «СК Энергия»» и ИП Сечковым А.В.

Также в адрес ООО «Снабпром» направлено требование о представлении документов (информации) № 4194 от 01.07.2021. В ответ на указанное требование ООО «Снабпром» представило пояснения о том, что документы не могут быть представлены в связи с выемкой в рамках уголовного дела № 12101560022000045 от 18.03.2021.

Письма об уточнении назначении платежа:- ООО «СК Энергия» в адрес ИП Сечкова А.В. датированы 13.11.2019, 13.12.2019, 16.12.2019, 19.12.2019, 27.12.2019, 30.12.2019; - ООО «Снабпром» в адрес ИП Сечкова А.В. датированы 29.08.2019, 12.09.2019, 13.09.2019, 26.09.2019, 14.10.2019, 16.10.2019, 18.10.2019, 29.10.2019, 31.10.2019, 29.11.2019, 04.12.2019, 25.02.2020.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекция в рамках ст. 86 НК РФ истребовала выписки по расчетным счетам ИП Сечкова А.В. (стр. 4 акта налоговой проверки) в банках.

Так, банки представили истребуемую информацию:- АКБ «Абсолют Банк» ИНН 7736046991 КПП 7702001001 за период с 01.01.2019 по 31.12.2019 (исх. № 2305 от 22.06.2020) с 01.01.2020 по 06.10.2020 (исх. № 2976 от 06.10.2020), с 07.10.2020 по 02.04.2021 (исх. № 2482 от 05.04.2021), с 25.02.2019 по 23.04.2021 (исх. № 2561 от 23.04.2021). Выписки получены 23.06.2020 № 29286, 08.10.2020 № 41844, 30.04.2021 № 19679, 08.04.2021 № 15014, приложение № 4 к акту проверки;- ПАО «Промсвязьбанк», ИНН 7744000912 КПП 772201001 за период с 25.02.2019 по 23.04.2021 (исх. № 2559 от 23.04.2021). Выписки получены 29.04.2021 №№ 18552113, 1855211318552120, 18552126, 18552130, 18552140, 18552146, 18552155, 18552163, приложение № 4 к акту проверки;- ПАО «Банк ВТБ № 6318 в г.Самаре ИНН 7702070139 КПП 631501001 за период с с 25.02.2019 по 23.04.2021 (исх. № 2565 от 23.04.2021). Выписка получена 29.04.2021 № 2565, приложение № 4 к акту проверки;- ПАО «Сбербанк России», Пензенское отделение № 8624 ИНН 7707083893 КПП 583402001 за период с 25.02.2019 по 23.04.2021 (исх. № 2564 от 23.04.2021). Получено сообщение банка от 30.04.2021, что в банке отсутствуют счета у клиента с указанным фамилией, именем, отчеством и документом, удостоверяющим личность, приложение № 4 к акту проверки;- АО «Российский сельскохозяйственный банк, Пензенский региональный ИНН 7725114488 КПП 583602001 за период с 25.02.2019 по 23.04.2021 (исх. № 2563 от 23.04.2021). Выписка получена 29.04.2021г. № 12016, приложение № 4 к акту проверки;- ПАО «Росгосстрах Банк» ИНН 7718105676 КПП 526002001 за период за период с 25.02.2019 по 23.04.2021 (исх. № 2562 от 23.04.2021). Выписка получена 29.04.2021 №. 31910, приложение № 4 к акту проверки;- АО «Альфа Банк» ИНН 7728168971 КПП 770801001 за период за период с 25.02.2019 по 23.04.2021 (исх. № 2560 от 23.04.2021). Выписка получена, № 1932580 от 29.04.2021, приложение № 4 к акту проверки.

Таким образом, фактически графа назначение платежа в полученных из банков выписках не изменена.

В соответствии с п. 1 ст. 845 ГК РФ по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету.

Согласно п. 1 ст. 854 ГК РФ списание денежных средств со счета осуществляется банком на основании распоряжения клиента.

В силу п. 2 ст. 854 ГК РФ без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счете, допускается по решению суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом.

Согласно п. 1 ст. 863 ГК РФ при расчетах платежным поручением банк обязуется по поручению плательщика за счет средств, находящихся на его счете, перевести определенную денежную сумму на счет указанного плательщиком лица в этом или в ином банке в срок, предусмотренный законом или устанавливаемый в соответствии с ним, если более короткий срок не предусмотрен договором банковского счета либо не определяется применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

В силу п. 1 ст. 864 ГК РФ содержание платежного поручения и представляемых вместе с им расчетных документов и их форма должны соответствовать требованиям, предусмотренным законом и установленными в соответствии с ним банковскими правилами.

Пунктом 1 ст. 865 ГК РФ установлено, что банк, принявший платежное поручение плательщика, обязан перечислить соответствующую денежную сумму банку получателя средств для ее зачисления на счет лица, указанного в поручении, в срок, установленный п. 1 ст. 863 названного Кодекса.

Статьей 849 ГК РФ предусмотрено, что банк обязан зачислять поступившие на счет клиента денежные средства не позже дня, следующего за днем поступления в банк соответствующего платежного документа, если более короткий срок не предусмотрен договором банковского счета. Банк обязан по распоряжению клиента выдавать или перечислять со счета денежные средства клиента не позже дня, следующего за днем поступления в банк соответствующего платежного документа, если иные сроки не предусмотрены законом, изданными в соответствии с ним банковскими правилами или договором банковского счета.

Таким образом, денежные средства, перечисленные ООО «Снабпром», ООО «СК Энергия» на счет ИП Сечкова А.В., как и денежные средства, перечисленные генеральными заказчиками работ – ООО «Лопатинский бекон», СППК «Борец» на счет ООО «Снабпром», перечислены за выполненные работы, работы приняты генеральными заказчиками, задолженность у ООО «Лопатинский бекон» и СППК «Борец» перед ООО «Снабпром» за выполненные работы отсутствует.

В соответствии с п. 1 ст. 346.20 НК РФ, в случае если объектом налогообложения являются доходы, применительно к сумме доходов, полученных ИП Сечковым А.В., налоговая ставка установлена в размере 6 процентов.

С учетом действующей ставки, проверкой установлено занижение ИП Сечковым А.В. налога, уплачиваемого в связи с применением УСН за 2019 год на 1 223 607 руб. (20 393 453х6%).

Согласно уточненной налоговой декларации ИП Сечкова А.В. по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2019год, рег. № 1104330530 от 03.12.2020, сумма полученных доходов (налоговая база для исчисления налога) заявлена в размере 9 261 525 руб. Сумма исчисленного налога – в размере 555 692 руб.

В соответствии с п.3.1 ст.346.21 НК РФ, ИП Сечков А.В. в представленной уточненной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2019 год, рег. № 1104330530 от 03.12.2020, правомерно уменьшил сумму налога, исчисленную за налоговый период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в 2019году, но не более чем на 50% от суммы исчисленного налога – на 277 846 руб.

С учетом уменьшения исчисленного за 2019 год налога в размере 555 692 руб. на сумму уплаченных в 2019 году страховых взносов (не более 50% от суммы исчисленного налога), сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за 2019 год исчислена ИП Сечковым А.В. в размере 277 846 руб.

По данным карточек расчетов с бюджетом (КРСБ) страховые взносы уплачены в 2019 году в сумме 511 080.02 руб., в т.ч.:- на обязательное пенсионное страхование в сумме 356 597.18 руб., - на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 47 006.00 руб., - на обязательное медицинское страхование в сумме 82 665.72 руб.- страховые взносы в фиксированном размере уплачены 30.12.2019г. в сумме 24 811.12 руб.

Таким образом, с учетом права налогоплательщика уменьшить сумму исчисленного налога на сумму уплаченных страховых взносов, но не более чем на 50% от суммы исчисленного налога, проверкой установлена неполная уплата ИП Сечковым А.В. налога, подлежащего уплате в бюджет, в связи с применением УСН за 2019 год в размере 990 373 руб. (1 223 607 – (511 080,02 руб. – 277 846 руб.))

За 2019 год в период применения УСН ИП Сечкову А.В. налоговым органом начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере – 24 811,12 руб. и 1 % от суммы дохода индивидуального предпринимателя, превышающего 300 000 рублей в размере – 89 615,25 руб.

В связи с тем, что по результатам проверки установлено, что ИП Сечков А.В. в период с 25.02.2019 по 31.12.2019 получил доход, подлежащий обложению налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, в размере 29 654 978 руб., сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1 % с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., за 2019 год составляет 243 382 рублей. ((29654978-300000) * 1% = 293 550 руб., что превышает восьмикратный фиксированный размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ, за расчетный период 2019 года – не более 234 832 рублей)).

Таким образом, сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1 % с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., за 2019 год составит – 234 832 руб.

С учетом ранее исчисленных Инспекцией страховых взносов в размере 1% от суммы дохода индивидуального предпринимателя, превышающего 300 000 рублей – 89 615,25 руб., а также фиксированной части страховых взносов в сумме 24 811,12 руб., размер страховых взносов к доначислению за 2019 год по результатам проверки составит 120 406 руб. (234 832 – 89 615,25 – 24 811).

С учетом изложенного, суд приходит к выводу о законности и обоснованности решения Инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 1 от 24.01.2022.

Руководствуясь ст.175-180, 227 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления Сечкова А.В. к Инспекции федеральной налоговой службы России по г. Заречному Пензенской области, Управлению Федеральной налоговой службы России по Пензенской области об оспаривании решения №1 Инспекции федеральной налоговой службы России по г. Заречному Пензенской области от 24.01.2022 года - отказать.

Решение может быть обжаловано в Пензенский областной суд через Зареченский городской суд Пензенской области в течение одного месяца с момента составления его в окончательном виде.

Мотивированное решение изготовлено 13 июля 2022 года.

Судья Р.В. Шандрин