Гражданский кодекс часть 1

представителя административного ответчика Межрайонной инспекции ФНС России № 1 по Краснодарскому краю – Щербаль О.В., действующей на основании доверенности от 07.03.2018 №03-29/34,

представителя административного ответчика Управления Федеральной налоговой службы России по Краснодарскому краю – Светличной Е.В., действующей на основании доверенности от 7.08.2016 №07-06/24587,

представителя заинтересованного лица Совета Тихорецкого городского поселения Тихорецкого района – Наймушина Е.Л., действующего на основании доверенности от 31.05.2018,

в отсутствие административных ответчиков начальника Межрайонной инспекции ФНС России № 1 по Краснодарскому краю Остапенко Е.И., заместителя руководителя Управления Федеральной налоговой службы России по Краснодарскому краю Матруховой Е.Е.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Бесчетновой Л.П. к начальнику Межрайонной инспекции ФНС России № 1 по Краснодарскому краю Остапенко Е.И., заместителю руководителя Управления Федеральной налоговой службы России по Краснодарскому краю Матруховой Е.Е., Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №1 по Краснодарскому краю, Управлению ФНС России по Краснодарскому краю об отмене решения налогового органа и списании суммы начисленного налога на землю,

установил:

В суд обратилась Бесчетнова Л.П. с административным иском к начальнику Межрайонной инспекции ФНС России № 1 по Краснодарскому краю Остапенко Е.И., заместителю руководителя Управления Федеральной налоговой службы России по Краснодарскому краю Матруховой Е.Е., межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №1 по Краснодарскому краю, Управлению ФНС России по Краснодарскому краю об отмене решения налогового органа и списании суммы начисленного налога на землю.

Истец указала, что не согласна с решением налогового органа, осуществившего начисление ей земельного налога за 2015-2016г.г. в сумме 55038,00 руб., поскольку президентом была поставлена задача освободить граждан от накопившихся долгов, которые образовались в большинстве своем по обстоятельствам, не зависящим от самого человека, а от несовершенства налоговой системы. Бесчетнова Л.П. была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляла коммерческую деятельность. Ей на праве собственности принадлежали два смежных земельных участка по <адрес> в г. Тихорецке, на которых были расположены автостоянка и автомойка. Бесчетнова Л.П. применяла код вида предпринимательской деятельности 03, который включал: оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, базовая доходность в месяц - 12000,00 руб., самая высокая среди всех кодов. Её деятельность выражалась исключительно в мойке автомобилей и не приносила ежемесячный доход в 12000,00 руб. Она несла затраты на электроэнергию, воду, химические средства для мытья, тряпки, покупку Керхеров, пылесосов и ремонт бытовой техники, который производился в г. Краснодаре. Административный истец не согласна с примененной ставкой при исчислении земельного налога в размере 1,5 % кадастровой стоимости. Её автомойка не являлась объектом торговли, офисом, считает, что налоговая ставка должна быть уменьшена по земельному налогу до 0,1%. Кроме того, 05.10.2016 она прекратила предпринимательскую деятельность, в настоящее время единственным её источником дохода является пенсия по старости. Она имеет инвалидность второй группы. Ей необоснованно начислен земельный налог, поскольку в настоящее время она не осуществляет коммерческую деятельность. Решением Совета Тихорецкого городского поселения Тихорецкого района Краснодарского края № 284 от 18.11.2010 г. установлен завышенный размер налоговых ставок для земельным участков в г. Тихорецке - 1,5%, тогда как в Краснодаре он всего 0,5%. Административный истец считает, что необоснованно не применяются установленные законодательством налоговые льготы в отношении инвалидов второй группы, которые не утратили статус индивидуального предпринимателя и имеют земельные участки, используемые в коммерческих целях.

Бесчетнова Л.П. обжаловала действия должностных лиц межрайонной инспекции №1 по начислению ей земельного налога за 2015-2016 г.г. сумме 55038,00 руб. в Управление ФНС по Краснодарскому краю. Решением заместителя УФНС по Краснодарскому краю Матруховой Е.Е. от 06.02.2018 №24-14-147 её жалоба оставлена без удовлетворения.

Административный истец просит в судебном порядке отменить решение №24-14-147 от 06.02.2018, удовлетворить её жалобу на действия должностных лиц межрайонной инспекции №1 о списании налога на землю в размере 55038,00 руб. за 2015-2016г.г.

Административный истец Бесчетнова Л.П. в судебном заседании исковые требования поддержала и настаивала на их удовлетворении в полном объеме по основаниям, указанным в иске. Она уточнила, что Советом Тихорецкого городского поселения Тихорецкого района на основании статьи 387 Налогового кодекса может могут быть установлены дополнительные льготы, основания и порядок их применения включая установление размера не облагаемой земельным налогом суммы возможно в пределах до 1000000,00 руб. для инвалида 2 группы инвалидности, также уменьшение налоговых ставок для автостоянки и автомойки до 0,1% в отношении неё, поскольку она закрыла предпринимательскую деятельность. Начальнику Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №1 по Краснодарскому краю Остапенко Е.И. следует правомерно начислить ей сумму земельного налога за 2015 -2016 г., уменьшив налоговую ставку для её участков до 0,1%.

Бесчетнова Л.П. пояснила, что предпринимательскую деятельность осуществляла с 1992г. В 2003 г. она приобрела автомойку по <адрес> в г. Тихорецке, которая находилась на большом земельном участке. Поскольку налог на землю был большим, она разделила земельный участок на два. У одного участка был вид разрешенного использования – автостоянка, у другого – для эксплуатации автомойки. Ранее указанные участки она использовала в предпринимательской деятельности. Участок под автомойкой облагался налогом по ставке 1,5 %, под стоянкой – 0,5%. В 2016 году она прекратила предпринимательскую деятельность, поэтому не согласна в размером начисленных ей земельных налогов и примененными налоговым органом ставками, поскольку считает, что нет поддержки инвалидам и пенсионерам, осуществляющим предпринимательскую деятельность.

Представитель административного ответчика Межрайонной инспекции ФНС России № 1 по Краснодарскому краю – Щербаль О.В. в судебном заседании возражала против удовлетворения иска Бесчетновой Л.П. Она пояснила, что Федеральный закон от 28.12.2017 №436-ФЗ, которым предусмотрено списание долгов, применяется в отношении задолженности физических лиц, образовавшейся по состоянию на 01.01.2015. Задолженность у Бесчетновой Л.П. по земельному налогу возникла после 01.01.2015. При расчете размера земельного налога налоговым органом были применены ставки, установленные органом местного самоуправления – Советом Тихорецкого городского поселения Тихорецкого района. Самостоятельно налоговый орган не уполномочен изменять размер налоговых ставок по земельному налогу.

Представитель административного ответчика Управления Федеральной налоговой службы России по Краснодарскому краю – Светличная Е.В. в судебном заседании также возражала против удовлетворения требований Бесчетновой Л.П., считая их необоснованными. Она указала, что сведения о наличии у Бесчетновой Л.П. на праве собственности двух земельных участков по ул. <адрес> в г. Тихорецке поступили в налоговую инспекцию из Росреестра. Земельный налог был начислен по ставке 1,5% от кадастровой стоимости для земельных участков, отнесенных к категории населенных пунктов предоставленных под размещение гаражей и автостоянок, прочим землям (автомойкам) за 2015 - 2016 годы в общей сумме 77 054,00 рублей. Административный истец была не согласна с суммами произведенных ей начислений по налогу, обжаловала действия налоговой инспекции в Управление. Решением УФНС России по Краснодарскому краю от 06.02.2018 № 24-14-147 жалоба Бесчетновой Л.П. оставлена без удовлетворения. Законных оснований для уменьшения суммы начисленного налога не установлено, поскольку земельные участки использовались административным истцом не в личных целях, а в предпринимательской деятельности, служили источником получения коммерческой прибыли.

Представитель заинтересованного лица Совета Тихорецкого городского поселения Тихорецкого района – Наймушин Е.Л. в судебном заседании возражал против удовлетворения иска. Он пояснил, что решением Совета Тихорецкого городского поселения Тихорецкого района №284 от 18.11.2010 установлены ставки по земельному налогу в отношении земельных участков в соответствии с классификатором земель по категории и виду разрешенного использования. В соответствиями с пунктами 2.4 и 2.6 решения №284 от 18.11.2010 земли под объектами гаражей и автомобильных стоянок облагаются по ставке 1,5% от кадастровой стоимости под объектами торговли, общественного питания и бытового обслуживания – по ставке 1,5% от кадастровой стоимости. Указанные ставки налогообложения соответствуют предельным размерам, установленным в статье 394 Налогового кодекса Российской Федерации. Однако лицо может быть освобождено от уплаты земельного налога лишь в отношении тех земельных участков, которые не используются в предпринимательской деятельности, как то предусмотрено в п. 6 решения №284 от 18.11.2010.

Административные ответчики - начальник Межрайонной инспекции ФНС России № 1 по Краснодарскому краю Остапенко Е.И., заместитель руководителя Управления Федеральной налоговой службы России по Краснодарскому краю Матрухова Е.Е. в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного заседания извещались надлежащим образом. В суд поступили заявления о рассмотрении дела в их отсутствие. На основании части 6 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд считает возможным рассмотреть дело в их отсутствие, поскольку суд не признавал их явку обязательной.

Выслушав лиц, участвующих в судебном заседании, исследовав материалы дела, оценив доказательства в их совокупности, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований по следующим основаниям.

На основании части 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В судебном заседании установлено и не оспаривалось сторонами, что Бесчетнова Л.П. являлась индивидуальным предпринимателем, прекратила статус 05.10.2016.

С 2003 года в её собственности находился земельный участок с кадастровым номером № по адресу: г. Тихорецк, <адрес> б/н, общей площадью 1241 кв. м., с целевым назначением для эксплуатации автомойки.

Указанный земельный участок по инициативе собственника был разделен на два самостоятельных объекта недвижимого имущества.

В Межрайонную инспекцию №1 ФНС России по Краснодарскому краю из регистрирующего органа (Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Краснодарскому краю) поступали сведения о том что, за Бесчетновой Л.П. ИНН № были зарегистрированы следующие земельные участки:

- с 20.09.2011 по 04.10.2016 земельный участок на праве собственности из земель населенных пунктов с разрешенным использованием для эксплуатации здания автомойки, с кадастровым номером №, площадью 471,0 кв.м., расположенный по адресу: Краснодарский край, г. Тихорецк, ул. <адрес>

с 20.09.2011 по 29.09.2016 земельный участок на праве собственности из земель населенных пунктов с разрешенным использованием для эксплуатации здания автостоянки, с кадастровым номером №, площадью 770,0 кв.м, расположенный по адресу: Краснодарский край, г. Тихорецк, ул. <адрес>

Согласно части 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В абзаце 3 части 1 статьи 397 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налог подлежит уплате налогоплательщиками- физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно уведомлению от 06.09.2017 №10058630 и уведомлению от 11.09.2017 №54867147 Бесчетновой Л.П. произведен расчет земельного налога следующим образом:

год	Кадастровый номер	Адрес	Налоговая база (руб.)	Кол-во месяце в	Сумма налога (руб.)
2015	№	г. Тихорецк, ул. <адрес>	1 420 512	12	21 308
2015	№	г. Тихорецк, ул. <адрес>	1 514 844	12	22 723
2016	№	г. Тихорецк, ул. <адрес>	1 420 512	9	15 981
2016	№	г. Тихорецк, ул. <адрес>	1 514 844	9	17 042

Исчисленный по вышеприведенным уведомлениям земельный налог Бесчетновой Л.П. не уплачен в полном объеме, частичная оплата была произведена 19.12.2016 частично произведена уплата налога за 2015 год в сумме 22 016 рублей, в связи с чем, задолженность за налоговые периоды 2015-2016 годы составила 55 038,00 рублей (77 054 рублей - 22 016 рублей).

Бесчетнова Л.П. не согласна с примененной налоговым органом ставкой 1,5% при исчислении сумм земельного налога, считает, что она как пенсионер, инвалид 2 группы должна пользовать дополнительными льготами при уплате данного вида налога.

Указанные доводы являются необоснованными. На основании статьи 15 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог отнесен 15 к числу местных налогов, устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В связи с вступлением в силу Федерального закона от 04.11.2014 №347-ФЭ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» внесены изменения в нормы подп. 2 п. 3 статьи 391, п. 1 статьи 398 Налогового кодекса Российской Федерации. С налогового периода 2015 года физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, не исчисляют самостоятельно земельный налог и не представляют в налоговый орган налоговую декларацию, а уплачивают земельный налог в порядке, предусмотренном для физических лиц.

Решением Совета Тихорецкого городского поселения Тихорецкого района Краснодарского края № 284 от 18.11.2010 года (далее - Решение) установлены ставки земельного налога, порядок и сроки уплаты налога, а также налоговые льготы.

На основании п. 6 Решения освобождаются от налогообложения некоторые категории налогоплательщиков в отношении земельных участков, не используемых для ведения предпринимательской деятельности.

Таким образом, льгота может быть предоставлена только за объект налогообложения, не используемый в предпринимательской деятельности.

В судебном заседании было установлено и не оспорено сторонами, что Бесчетнова Л.П. использовала в налоговом периоде 2015 г. и 2016 г. земельные участки по ул. <адрес> и по ул. <адрес> в г. Тихорецке в целях предпринимательской деятельности. Она была зарегистрирована в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя с 08.01.1992 по 05.10.2016, при осуществлении предпринимательской деятельности применяла специальные налоговые режимы в виде упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности (далее - ЕНВД).

В декларациях по ЕНВД, представляемых ежеквартально в налоговый орган, Бесчетновой Л.П. указывался вид деятельности «оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств» по адресу: Краснодарский край, г. Тихорецк, ул. <адрес> На основании представленной в налоговый орган книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения за 2014 - 2015 годы, ИП Бесчетновой Л.П. указан доход, полученный от услуг автомойки и автостоянки, а также согласно анализу движения денежных средств по расчетному счету в банке за период с 01.01.2015 по 31.12.2015, на её счет поступали денежные средства с наименованием платежа «за услуги по мойке автомобилей».

Согласно сведениям о виде разрешенного использования земельных участков, содержащихся в государственном кадастре недвижимости, Бесчетновой Л.П. принадлежали земельные участки с разрешенным использованием для эксплуатации здания автостоянки, автозаправочные станции и другие объекты автосервиса (автомойка).

Расчет земельного налога за 2015 - 2016 годы в размере 77 054, 00 рублей произведен Бесчетновой Л.П. по ставке, предусмотренной решением Совета Тихорецкого городского поселения Тихорецкого района Краснодарского края № 284 от 18.11.2010 года в отношении вышеуказанных земельных участков с разрешенным использованием «для эксплуатации автостоянки» и «для эксплуатации здания автомойки» в размере 1,5% от кадастровой стоимости.

В ходе судебного разбирательства административный истец Бесчетнова Л.П. кадастровую стоимость вышеперечисленных земельных участков не оспаривала, по земельному участку кадастровый номер № кадастровая стоимость составила 1 420 512,00 рублей; по земельному участку кадастровый номер 23:50:0102037:68 кадастровая стоимость составляла 1 514 844 рублей.

Таким образом, начисление налоговым органом Бесчетновой Л.П. земельного налога за 2015-2016 годы в сумме 77 054,00 рублей проведено в соответствии с действующим законодательством и основания для перерасчета земельного налога отсутствуют. Также не установлено оснований для освобождения административного истца от уплаты земельного налога и снижения налоговых ставок, примененных к ней.

Согласно ст. 12 Федерального закона от 28.12.2017 № 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу, образовавшаяся у физических лиц по состоянию на 01.01.2015 года, задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку, числящиеся на дату принятия налоговым органом в соответствии с настоящей статьей решения о списании признанных безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням.

Задолженность по земельному налогу образовалась у Бесчетновой Л.П. после 01.01.2015, в связи с чем, к ней не подлежат применению положения Федерального закона от 28.12.2017 № 436-ФЗ.

При указанных обстоятельствах, решение от 06.02.2018 № 24-14-147, принятое заместителем руководителя Управления ФНС России по Краснодарскому краю Матруховой Е.Е. по жалобе Бесчетновой Л.П. на действия (бездействие) должностных лиц Межрайонной инспекции №1 ФНС России по Краснодарскому краю, является законным, обоснованным, принято должностным лицом в пределах его компетенции и отмене не подлежит.

Оснований для признания незаконным произведенного административному истцу налоговым органом расчета по земельному налогу за 2015 – 2016г.г. в ходе судебного разбирательства также не установлено, в связи с чем, административный иск удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 180, 226-227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

В удовлетворении административного иска Бесчетновой Л.П. к начальнику Межрайонной инспекции ФНС России № 1 по Краснодарскому краю Остапенко Е.И. заместителю руководителя Управления Федеральной налоговой службы России по Краснодарскому краю Матруховой Е.Е., межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №1 по Краснодарскому краю, Управлению ФНС России по Краснодарскому краю об отмене решения налогового органа и списании суммы начисленного налога на землю, отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Краснодарский краевой суд через Тихорецкий городской суд в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Судья Тихорецкого

городского суда подпись Р.Н. Борисова