Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № по <адрес> к ФИО1 о взыскании налога на доходы физических лиц и пени в соответствии со ст. 225 НК РФ за 2018 г., пени по транспортному налогу,

У С Т А Н О В И Л:

межрайонная ИФНС России № по <адрес> обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу и пени в размере 3 220,65 рублей, основанной на требованиях № от ДД.ММ.ГГГГ и № от ДД.ММ.ГГГГ В обоснование требований истец указал, что на налоговом учете в Межрайонной ИФНС № состоит ФИО1 Ответчик на основании ст. 170, 214, 346.9, 346.21, 346.32, 346.43, 357, 388, 400, 421, 432 НК РФ является плательщиком налогов. В соответствии со ст. 69 НК РФ налогоплательщику направлены требования об уплате вышеуказанной задолженности, которые до настоящего времени в добровольном порядке административным ответчиком не исполнены. ИФНС обращалась к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа на взыскание с должника задолженности. Мировым судьей судебного участка № <адрес> был вынесен судебный приказ, который в связи с представлением налогоплательщиком возражений отменен ДД.ММ.ГГГГ Истец с учетом письменных уточненных требований просит суд взыскать с ответчика налог и пени на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 225 НК РФ за 2018 г., в размере 3 215 рублей и 5,57 рублей соответственно (л.д. ).

Определением суда от ДД.ММ.ГГГГ к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено ООО «СК Ренессанс Жизнь» (л.д. ).

В судебном заседании установлено.

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № по <адрес> явку в судебное заседание не обеспечил, просит рассмотреть административное дело в их отсутствие, настаивает на удовлетворении исковых требований (л.д. ). В дополнительных письменных пояснениях по делу представитель истца пояснил, что расчет начисленных сумм налога на доходы физических лиц, не удержанных налоговым агентом, административному ответчику произведен на основании справки «о доходах и суммах налога физического лица», представленной ДД.ММ.ГГГГ ООО «СК Ренессанс Жизнь» о получении ФИО1 в 2018 г. суммы дохода в размере 24 732,50 рублей, в виду чего по налоговому уведомлению № от ДД.ММ.ГГГГ ответчику на основании положений ст. 213, 219, п. 5 ст. 226, пп. 4 п. 1 ст. 228 начислен к уплате НДФЛ, не удержанный налоговым агентом, в размере 3 215 рублей. Корректировка сумм НДФЛ, не удержанных налоговым агентом, возможно только при предоставлении ООО «СК Ренессанс Жизнь» в налоговый орган на основании справок ответчика о неполучении социального налогового вычета уточненной справки «о доходах и суммах налога физического лица» (л.д. ).

Административный ответчик ФИО1 явку в судебное заседание также не обеспечила, надлежаще уведомлена о времени и месте рассмотрения дела, причины не явки в суд не предоставила (л.д. ). Ранее предоставила справки МРИ ФНС России № по <адрес>№ от ДД.ММ.ГГГГ о неполучении налогоплательщиком социального налогового вычета, предусмотренного пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, за 2017-2019 гг. соответственно в части уплаченных взносов по договору добровольного страхования жизни № от ДД.ММ.ГГГГ с ООО «СК Ренессанс Жизнь» (л.д. ).

Представитель заинтересованного лица ООО «СК Ренессанс Жизнь» явку в судебное заседание не обеспечил, надлежаще уведомлен судом о времени и месте рассмотрения дела, что подтверждается отчетом о доставке судебной корреспонденции на электронный адрес «info@renlife.com», указанный на официальном сайте (л.д. ). В письменных пояснениях по делу представитель заинтересованного пояснил, что ДД.ММ.ГГГГ на основании устного заявления ФИО1 с ней заключен договор добровольного страхования жизни №. ДД.ММ.ГГГГ указанный договор расторгнут в связи с неоплатой очередного взноса, выкупная сумма при расторжении договора страхования в период второго года действия договора составила с условиями договора 0 рублей. В связи с тем, что денежная сумма, подлежащая возврату страхователю при расторжении договора страхования составила 0 рублей, у страховщика как у налогового агента отсутствовала возможность удержать НДФЛ, о чем на основании п. ст. 226 НК РФ сообщено налогоплательщику и налоговому органу по месту учета (л.д. ).

В соответствии с ч. 1 ст. 96 КАС РФ, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, лица, участвующие в деле, а также свидетели, эксперты, специалисты и переводчики извещаются судом или вызываются в суд заказным письмом с уведомлением о вручении, судебной повесткой с уведомлением о вручении, телефонограммой или телеграммой, посредством факсимильной связи или с использованием иных средств связи и доставки, позволяющих суду убедиться в получении адресатом судебного извещения или вызова.

В соответствии со ст. 150 КАС РФ, суд вправе рассмотреть дело в случае неявки кого-либо из лиц, участвующих в деле и извещенных о времени и месте судебного заседания, если ими не представлены сведения о причинах неявки или суд признает причины их неявки неуважительными.

Суд, исследовав и проанализировав материалы административного дела, приходит к следующим выводам.

Согласно ст. 44 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ) обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных названным Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны в т.ч. уплачивать законно установленные налоги.

В силу п. 1, п. 2 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога и (или) пени является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц установлен положениями главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

Согласно п. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме уплаченных им в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного страхования жизни (далее - договор страхования жизни), если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), но не более установленного ограничения.

На основании абзаца четвертого пп. 2 п. 1 ст. 213 НК РФ в случае расторжения договора страхования жизни (за исключением случаев расторжения таких договоров по причинам, не зависящим от воли сторон) при определении налоговой базы учитываются уплаченные физическим лицом по этому договору суммы страховых взносов, в отношении которых ему был предоставлен указанный выше социальный налоговый вычет.

При этом абзацем пятым пп. 2 п. 1 ст. 213 НК РФ установлено, что страховая организация при выплате физическому лицу денежных (выкупных) сумм по договору страхования жизни обязана удержать сумму налога, исчисленную с суммы дохода, равной сумме страховых взносов, уплаченных физическим лицом по этому договору, за каждый календарный год, в котором налогоплательщик имел право на получение социального налогового вычета.

В случае если налогоплательщик предоставил справку, выданную налоговым органом по месту жительства налогоплательщика, подтверждающую неполучение налогоплательщиком социального налогового вычета (далее - Справка о неполучении вычета) либо подтверждающую факт получения налогоплательщиком суммы предоставленного социального налогового вычета, указанного в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ (далее - Справка о получении вычета), страховая организация соответственно не удерживает сумму налога либо исчисляет сумму налога, подлежащую удержанию (абзац шестой подпункта 2 пункта 1 статьи 213 Кодекса).

Иного порядка удержания налога на доходы физических лиц при выплате физическому лицу денежных (выкупных) сумм в случае расторжения договора страхования жизни НК РФ не установлено.

Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и уплате суммы НДФЛ возложена на налоговых агентов (российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации), от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы.

Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент.

При этом на основании пункта 2 статьи 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета в установленном порядке Справки о доходах и суммах налога физического лица за прошедший налоговый период по каждому физическому лицу (далее - Справка по форме 2-НДФЛ с признаком 1).

Кроме того, на основании пункта 5 статьи 226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент обязан в установленный срок письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (далее - Справка по форме 2-НДФЛ с признаком 2).

Исходя из изложенного, в случае, если при досрочном расторжении договора страхования жизни физическому лицу производятся выплаты денежных (выкупных) сумм и при этом им не представлена Справка о неполучении вычета, страховая компания обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ со всего дохода в виде денежных (выкупных) сумм, подлежащих выплате в соответствии с правилами страхования и условиями договоров при досрочном расторжении договоров страхования жизни.

В случае если налогоплательщик предоставил Справку о неполучении вычета у страховой компании при выплате денежных (выкупных) сумм отсутствует обязанность исчислять и удерживать налог, а также представлять Справки по форме 2-НДФЛ.

Следует отметить, что в случае, если при досрочном расторжении договора страхования жизни выкупная сумма, подлежащая выплате в соответствии с правилами страхования и условиями договора, равна 0 (ноль) рублей, доход, подлежащий налогообложению у физического лица, отсутствует. При этом не имеет значения факт предоставления/непредоставления физическим лицом Справки о получении (не получении) вычета. При отсутствии выплаченного физическому лицу дохода в виде денежных (выкупных) сумм у страховой кампании отсутствует обязанность по представлению в налоговый орган в соответствии с пунктом 2 статьи 230 НК РФ Справки по форме 2-НДФЛ.

Указанные разъяснения по порядку исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц изложены в письме Федеральной налоговой службы от ДД.ММ.ГГГГ N БС-4-11/708@ “О представлении заключения” (л.д. ).

Из материалов дела следует, что между ООО «СК «Ренессанс Жизнь» и ФИО1 заключен договор страхования по программе страхования наследие 2.1 № на срок 5 лет с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (л.д. ).

Согласно приложению № «таблица гарантированных выкупных сумм по программе страхования наследие 2.1» к указанному договору гарантированная выкупная сумма на дату досрочного расторжения договора страхования за первый и второй год действия договора составляет 0 рублей, за третий – 8 540,63 рублей, четвертый – 15 707,88 рублей, пятый – 25 309,75 рублей.

Как пояснил представитель заинтересованного лица в письменных пояснениях по делу, ДД.ММ.ГГГГ, то есть на втором году действия договора страхования, договор № между ФИО1 и ООО «СК «Ренессанс Жизнь» был расторгнут по причине неоплаты очередного взноса. При этом на момент его расторжения выкупная сумма составила 0 рублей, что соответствует условиям договора.

Следовательно, в рассматриваемом случае доход, подлежащий налогообложению у административного ответчика, отсутствует. У налогового агента ООО «СК «Ренессанс Жизнь» при данных обстоятельствах отсутствовала обязанность по представлению в налоговый орган в соответствии с пунктом 2 статьи 230 НК РФ Справки по форме 2-НДФЛ.

Кроме того, административным ответчиком представлены в материалы дела справки МРИ ФНС России № по <адрес>№ от ДД.ММ.ГГГГ о неполучении налогоплательщиком социального налогового вычета, предусмотренного пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, за 2017-2019 гг. соответственно в части уплаченных взносов по договору добровольного страхования жизни № от ДД.ММ.ГГГГ с ООО «СК Ренессанс Жизнь».

В этой связи суд принимает решение об отказе в удовлетворении исковых требований налогового органа к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу и пени на доходы физических лиц с доходов, полученных в соответствии со ст. 225 НК РФ, за 2018 г. в размере 3 220,57 рублей.

На основании вышеизложенного, руководствуясь ст.ст.175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России № по <адрес> к ФИО1 о взыскании налога на доходы физических лиц и пени в соответствии со ст. 225 НК РФ за 2018 г. в размере 3 220,57 рублей, оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в течение месяца с момента принятия решения судом в окончательной форме в <адрес>вой суд через Каларский районный суд <адрес>.

Судья Каларского районного суда О.В. Шагеева

Решение суда изготовлено в окончательной форме ДД.ММ.ГГГГ.

УИД 75RS0№-17