Гражданский кодекс часть 1

Судья Автозаводского районного суда г. Н. Новгорода Толочный А.Н., при секретаре судебного заседания Антоновой Ю.Б., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к ИФНС России по [Адрес] о признании незаконными действий должностного лица,

УСТАНОВИЛ:

Истец обратился в суд с административным исковым заявлением, в обоснование указав, что за [ДД.ММ.ГГГГ] год им были получены доходы от реализации ценных бумаг, код дохода 1530 (доходы, полученные по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг). Доходы от реализации ценных бумаг поступили на брокерский счет в банке ПАО [ ... ] Указанные денежные средства он не смог снять со счета в банке, так как они были списаны банком в погашение убытков связанных со снижением стоимости ценных бумаг в [ДД.ММ.ГГГГ] года. По причине полученных убытков банк, являющийся налоговым агентом не смог удержать НДФЛ в [ДД.ММ.ГГГГ] г. по доходам от операций с ценными бумагами полученным в [ДД.ММ.ГГГГ] г. В [ДД.ММ.ГГГГ] г. ИФНС России по [Адрес] было направлено уведомление об уплате НДФЛ за [ДД.ММ.ГГГГ][Адрес] поданы возражения, в которых указано на то, что в соответствии со ст. 226.1 НК РФ Банк [ ... ] является налоговым агентом и исполнил свою обязанность по направлению в налоговый орган уведомления о невозможности удержания суммы налога НДФЛ за [ДД.ММ.ГГГГ] г. в соответствии с приказом ФНС от [ДД.ММ.ГГГГ] № [Номер] (Письмо банка ПАО [ ... ] от [ДД.ММ.ГГГГ][Номер]). Налоговый орган должен был применить льготу по п. 72 ст. 217 НК РФ по доходам полученным истцом за [ДД.ММ.ГГГГ] г. – по коду дохода 1530. Но ИФНС России по [Адрес] в ответах от [ДД.ММ.ГГГГ] и от [ДД.ММ.ГГГГ] было незаконно отказано в предоставлении льготы. В письме от [ДД.ММ.ГГГГ] налоговый орган сообщает «Налоговым агентом Банк [ ... ] ПАО представлена справка о доходах физического лица (форма 2НДФЛ) за [ДД.ММ.ГГГГ] год с указанием кода дохода «1530» от реализации ценных бумаг, согласно которой необходимо оплатить сумму налога в бюджет в размере 990 036 руб. Данный вид дохода подлежит налогообложению. С данным решением истец не согласен, полагает, что оно содержит положения, нарушающие его прав и законные интересы в части отказа удовлетворить требование в предоставлении льготы по уплате НДФЛ с суммы дохода от операций с ценными бумагами за [ДД.ММ.ГГГГ] г. Доходы физических лиц за [ДД.ММ.ГГГГ] год от операций с ценными бумагами (код дохода 1530), при получении которых не был удержан налог налоговым агентом, попадают под действие льготы по уплате НДФЛ, предусмотренной п. 72 ст. 217 НК РФ. В п. 72 ст. 217 НК РФ предусмотрены исключения при предоставлении льготы по доходам в виде материальной выгоды предусмотренным ст. 212 НК РФ, в том числе в соответствии с пп.3 п. 1 и п. 4 ст. 212 НК РФ по коду доходов 2640 (материальная выгода от приобретения ценных бумаг). Подлежат обжалованию НДФЛ доходы за [ДД.ММ.ГГГГ] года полученные в виде материальной выгоды, указанные в ст. 212 НК РФ в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг по коду доходов 2640 (материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг). Не подлежат налогообложению НДФЛ доходы за [ДД.ММ.ГГГГ] г. от реализации ценных бумаг по коду доходов 1530 (доходы, полученные по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг). Истец предполагает, что налоговый орган ошибочно перепутал два вышеуказанных различных вида доходов. Полагает, что были нарушены его права на получение льготы по уплате НДФЛ по коду доходов 1530- доходы, полученные по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. Не соответствует п. 72 ст. 217 НК РФ требование налогового органа [Номер] от [ДД.ММ.ГГГГ], в котором незаконно возлагается на истца обязанность уплатить налога НФЛ за [ДД.ММ.ГГГГ] года в сумме 999 036 руб., по коду доходов – 1530. В рамках соблюдения досудебного порядка урегулирования спора истцом была направлена жалоба о признании незаконным решения налогового органа. Ответа от Управления Федеральной налоговой службы по [Адрес] не поступило.

Просит суд признать незаконным требование ИФНС России по [Адрес][Номер] от [ДД.ММ.ГГГГ] в котором незаконном возлагается на заявителя обязанность уплатить налоги НФЛ за [ДД.ММ.ГГГГ] г. в сумме 999 036 руб. по коду доходов 1530 – Доходы, полученные по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. Обязать ИФНС России по [Адрес] устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем снятия начисления НДФЛ за [ДД.ММ.ГГГГ] г. и пени к указанным начислениям, по доходам от реализации ценных бумаг в [ДД.ММ.ГГГГ] г., сделанного в [ДД.ММ.ГГГГ] г. налоговым органом на лицевой счет налогоплательщика, а также вернуть на расчетный счет ФИО1 денежные средства в сумме 362 997 руб., с учетом ошибочно осуществленного платежа платежным поручением [Номер] от [ДД.ММ.ГГГГ] в сумме 237 000 руб. незаконно списанные в счет погашения незаконного начисленного в [ДД.ММ.ГГГГ] г. налога НФДЛ за [ДД.ММ.ГГГГ] г. и перечисленного с его расчетного счета.

ФИО1 и его представитель ФИО2, действующая на основании доверенности в судебном заседании требования поддержали, просили их удовлетворить.

Представитель административного ответчика – ИФНС России по [Адрес], административные исковые требования не признал, представил пояснения по существу рассматриваемого административного дела.

Заинтересованные лица в судебное заседание не явились, о явке извещены надлежащим образом.

Учитывая то, что не явившиеся в судебное заседание лица о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом, их неявка не является препятствием разрешения дела без их участия, принимая во внимание мнение присутствующих лиц, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Заслушав доводы явившихся лиц, исследовав материалы дела, дав оценку всем имеющимся доказательствам по правилам ст. 84 КАС РФ и считая их достаточными для рассмотрения дела по существу, установив юридически значимые обстоятельства, суд приходит к следующему.

На основании ст. 46 Конституции Российской Федерации решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

В соответствии с частью 1 статьи 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В силу пункта 2 статьи 227 КАС РФ суд удовлетворяет заявленные требования о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными полностью или в части, если признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и возлагает на административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление.

Таким образом, законодатель предусмотрел, что удовлетворение требований, рассматриваемых в порядке главы 22 КАС РФ, возможно лишь при наличии одновременно двух обстоятельств: незаконности действий (бездействия) должностного лица (незаконности принятого им или органом постановления) и реального нарушения при этом прав заявителя.

Статьей 226.1 НК РФ установлены особенности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц налоговыми агентами при осуществлении операций с ценными бумагами, операций с производными финансовыми инструментами, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов.

В соответствии с п. 14 ст. 226.1 НК РФ, при невозможности полностью удержать исчисленную сумму налога в соответствии с настоящей статьей налоговый агент определяет возможность удержания суммы налога до наступления наиболее ранней даты из следующих дат:

одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором налоговый агент не смог полностью удержать исчисленную сумму налога;

даты прекращения действия последнего договора, заключенного между налогоплательщиком и налоговым агентом, при наличии которого налоговый агент осуществлял исчисление налога.

При невозможности удержать у налогоплательщика полностью или частично исчисленную сумму налога вследствие прекращения срока действия последнего по дате начала действия договора, на основании которого налоговый агент осуществляет выплату, в отношении которой он признается налоговым агентом, налоговый агент в течение одного месяца с момента возникновения этого обстоятельства в письменной форме уведомляет налоговый орган по месту своего учета о невозможности указанного удержания и сумме задолженности налогоплательщика. Уплата налога в этом случае производится налогоплательщиком в соответствии со статьей 228 настоящего Кодекса.

Сообщения о невозможности удержания суммы налога по итогам налогового периода направляются налоговым агентом в налоговые органы в срок до 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В судебном заседании установлено, что налоговым агентом ПАО [ ... ] в налоговый орган предоставлены сведения по форме 2-НДФЛ с признаком [Номер], справка [Номер] от [ДД.ММ.ГГГГ] в отношении ФИО1 о доходах за [ДД.ММ.ГГГГ] г. [ ... ]

ФИО1 в [ДД.ММ.ГГГГ] году получил от ПАО [ ... ] доход в размере 7684892,31 руб., сумма налога, не удержанного налоговым агентом составила 999036 руб., указанный доход получении административным истцом по коду дохода 1530 «Доходы, полученные по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг».

С момента подачи такой справки обязанность налогового агента удержать из доходов налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ прекращается.

В [ДД.ММ.ГГГГ] г. налоговым органом в адрес административного истца направлено уведомление об уплате НФДЛ за [ДД.ММ.ГГГГ] год.

Из возражений административного ответчика следует, что [ДД.ММ.ГГГГ] ФИО1 самостоятельно оплачена сумма налога в размере 237 000 руб. По заявлению административного истца от [ДД.ММ.ГГГГ] сумма налога в размере 23021,94 руб. была зачтена [ДД.ММ.ГГГГ] налоговым органом из минимального налога, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ. Также по заявлению ФИО1 от [ДД.ММ.ГГГГ], сумма налога, в размере 1137 руб. была зачтена [ДД.ММ.ГГГГ] налоговым органом из ФЛ налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 227, 227.1 и 228 НК РФ.

В соответствии с п. 72 ст. 217 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, полученные налогоплательщиками с [ДД.ММ.ГГГГ] до [ДД.ММ.ГГГГ], при получении которых не был удержан налог налоговым агентом, сведения о которых представлены налоговым агентом в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 настоящего Кодекса, за исключением доходов: в виде вознаграждений за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполнение работ, оказание услуг; в виде дивидендов и процентов; в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса; в натуральной форме, определяемых в соответствии со статьей 211 настоящего Кодекса, в том числе подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей; в виде выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях.

Однако, обязанность налоговых агентов – брокеров, доверительных управляющих, депозитариев, эмитентов ценных бумаг, осуществляющих исчисление и удержание налога на доходы физических лиц в отношении доходов от операций с ценными бумагами в соответствии со ст. 226.1 НК РФ, по уведомлению налоговых органов в письменной форме о невозможности удержания исчисленных сумм налога и сумме задолженности налогоплательщика установлена не п. 5 ст. 226 НК РФ, как это предусмотрено в п. 72 ст. 217 НК РФ, а п. 14 ст. 226.1 НК РФ.

Освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц, предусмотренное п. 72 ст. 217 НК РФ, не распространяется на доходы, полученные налогоплательщиками с [ДД.ММ.ГГГГ] по [ДД.ММ.ГГГГ], при получении которых не был удержан налог организацией, признаваемой налоговым агентом в рамках ст. 226.1 НК РФ, сведения о которых предоставлены налоговым агентом в порядке, установленном п. 14 ст. 226.1 НК РФ.

Из отзыва УФНС России по [Адрес] следует, что поскольку налоговым агентом Банк [ ... ] ПАО представлены сведения в порядке, установленном п. 14 ст. 226.1 НК РФ, а не по п. 5 ст. 226 НК РФ, то согласно налогового законодательства оснований для освобождения указанных доходов от НДФЛ не имеется и у налогоплательщика возникает обязанность по уплате НДФЛ.

Установлено, что в случае не согласия с данными, содержащимися в справке по форме 2- НФДЛ, представленной налоговым агентом в налоговый орган, налогоплательщик вправе обратиться непосредственно к налоговому агенту о предоставлении в налоговый орган по месту своего учета уточняющей (аннулирующей) справки о доходах и суммах налога физического лица по форме 2-НДФЛ.

Материалы дела не содержат сведений об обращении административного истца ФИО1 к своему налоговому агенту ПАО [ ... ] о предоставлении уточняющей справки.

При таких обстоятельствах, в удовлетворении административного искового заявления следует отказать, оснований для признания незаконным требование ИФНС России по [Адрес] незаконным не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к ИФНС России по [Адрес] о признании незаконным требования [Номер] от [ДД.ММ.ГГГГ]; обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем снятия начисления НДФЛ за [ДД.ММ.ГГГГ] год и пени по указанным начислениям – отказать.

Решение может быть обжаловано в Нижегородский областной суд через Автозаводский районный суд города Нижнего Новгорода в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья А.Н. Толочный