Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-943/21 по административному иску Зимниковой А.В к ИФНС по Кировскому району г. Самара, УФНС по Самарской области о признании незаконным решения ИФНС России по Кировскому району г. Самары №1983 от 25.09.2020г.,

УСТАНОВИЛ:

Зимникова А.В. обратилась в суд с административным иском к ИФНС по Кировскому району г. Самара, УФНС по Самарской области о признании незаконным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, указав, что 25.09.2020г. административным ответчиком ИФНС России по Кировскому району г. Самары в отношении административного истца принято решение N 1983 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, выразившегося в неуплате налога на доходы физического лица. Указанным решением в отношении административного истца применено наказание в виде штрафа а размере 58 773,50 рублей, а также доначисления к уплате налога в размере 1175472 рубля и пени в размере 12097, 57 руб. ДД.ММ.ГГГГг. указанное решение обжаловано административным истцом в вышестоящий орган УФНС России по Самарской области путем подачи жалобы N 01-36/3669. Заявление (жалобу) административного истца от ДД.ММ.ГГГГ N 01-36/3669. о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения административный ответчик УФНС России по <адрес> добровольно не удовлетворил. Административный истец считает решение от 25.09.2020г. № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение от ДД.ММ.ГГГГ№@ об оставлении жалобы без удовлетворения незаконными в связи с тем, что согласно разделительного баланса, по которому ООО «Каскад» было передано имущество: 3961/100000 доли земельного участка под жилым домом во встроенным помещением магазина, расположенного по адресу: <адрес>, Юных Пионеров пр-кт, <адрес> нежилое помещение общей площадью 182.3 кв.м., расположенное по адресу: <адрес>, <адрес>, пом. Н6, их балансовая и остаточная стоимость составляет 2072,10 копеек и 2620 рублей соответственно. Исходя из указанной стоимости, и был рассчитан налогоплательщиком налог к уплате. Зимникова А.В. приняла по договору дарения в дар недвижимое имущество балансовой стоимостью 4692,20 рубля. Законодательство о дарении не предусматривает обязанность одаряемого переоценивать предмет договора дарения, стоимость которого (предмета) определена дарителем. Согласно Отчета об оценке № от 16.09.2020г., подготовленного ООО Поволжский центр оценки «Стандарт», рыночная стоимость имущества составляет 5199925. Таким образом, кадастровая стоимость определена регистрационным органом неверно и применяться для исчисления налога не может. В настоящее время участником ООО «Каскад» - К.З.М. заявлен иск в Арбитражный суд Самарской области с требованием о признании Договора дарения недействительным. Истец считает, что до рассмотрения указанного иска арбитражным судом окончание камеральной проверки и вынесение решения налоговым органом преждевременно. Единственный учредитель ООО «Каскад» Купцова З.М. является близким родственником (матерью) одаряемой Зимниковой А.В., в связи с чем фактически дарение было произведено между близкими родственниками, Если дарение происходит между взаимозависимыми лицами, то цена, признается рыночной (и используется при определении налоговой базы) до тех пор, пока ее нерыночный характер не будет доказан налоговым органом в установленном порядке или сам налогоплательщик не признает, что цена, указанная в сделке, не соответствует рыночной, и не проведет соответствующую корректировку в порядке, установленном п. 6 ст. 105.3 НК РФ. Просит признать незаконным и отменить решение административного ответчика ИФНС России по Кировскому району г.Самары от 25.09.2020г. № о привлечении административного истца к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

В судебное заседание административный истец Зимникова А.В. не явилась, извещена надлежащим образом, просила рассмотреть дело в свое отсутствие.

Представитель УФНС России по Самарской области по доверенности Яшин С.А. в судебном заседании просил в исковых требованиях отказать в полном объеме. Пояснил, что Зимниковой А.В. в 2019 году был получен доход в размере 9522092,47 руб., в том числе в сумме 332072,00 руб. в ООО «КАСКАД» ИНН № КПП №, в том числе стоимость подарка не подлежащая налогообложению в размере 2 072 руб., при выплате которого исчислен и удержан налог на доходы в сумме 42 900руб., в сумме 1 454 854.88руб. в порядке дарения 3961/100000 доли земельного участка под жилым домом во встроенным помещением магазина, расположенного по адресу: <адрес>, Юных Пионеров пр-кт, <адрес> от ООО «Каскад» ИНН №, по договору дарения от ДД.ММ.ГГГГ; в сумме 7 587 234.85руб. в порядке дарения нежилого помещения общей площадью 182.3 кв.м., расположенного по адресу: <адрес>, Юных Пионеров пр-кт, <адрес>, пом. нб от ООО «Каскад» ИНН №. по договору дарения от ДД.ММ.ГГГГ. Доход от подаренной недвижимости определялся исходя из кадастровой стоимости объектов, которую истец не признает, однако кадастровая стоимость подтверждается выписками из ЕГРН. Истец в исковом заявлении утверждает, что подарок был подарен родственником, хотя дарение произошло от юридического лица. Договор дарения от ДД.ММ.ГГГГ заключен между ООО «Каскад» в лице учредителя К.ЗМ. с одной стороны и А.В. Зимниковой с другой. Просит в иске отказать.

Представитель административного истца ИФНС по Кировскому району г. Самары по доверенности Лазарев Р.С. просил в удовлетворении исковых требований отказать. Поддерживает позицию УФНС России по Самарской области.

Выслушав представителя ИФНС России по Кировскому району, представителя УФНС России по Самарской области, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно ст. 218 КАС РФ, гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Согласно ч.8 ст.226 КАС РФ, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд проверяет законность решения, действия (бездействия) в части, которая оспаривается, и в отношении лица, которое является административным истцом, или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление. При проверке законности этих решения, действия (бездействия) суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном исковом заявлении о признании незаконными решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, и выясняет обстоятельства, указанные в частях 9 и 10 настоящей статьи, в полном объеме.

Судом установлено, что ИФНС России по Кировскому району г. Самары в отношении Зимниковой А.В. принято решение от ДД.ММ.ГГГГ№ о привлечении лица к ответственности за налоговые правонарушения, вынесенное по итогам проведения камеральной проверки налоговой декларации по НДФЛ за 2019 г. Оспариваемым решением, истец привлечен к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДФЛ в размере 58773,50 руб., а также начислены пени в сумме 12097,57 руб., налогоплательщику предложено уплатить недоимку по НДФЛ в сумме 1175472 руб. Всего по решению доначисления составляют 1246343,07 руб.

Зимникова А.В. не согласившись с решением ИФНС по Кировскому району г. Самары обратилась с жалобой в УФНС России по Самарской области. Решением УФНС России по Самарской области от ДД.ММ.ГГГГ№ жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.

Инспекцией в ходе проведения камеральной налоговой проверки установлено, что Зимниковой А.В. в 2019 году получен доход в размере 9 522 092, 47 руб. в том числе:

в сумме 147 930.74 руб. в ООО «Самарские напитки» ИНН № КПП № при выплате которого представлен стандартный налоговый вычет в сумме 16800, исчислен и удержан налог на доходы в сумме 17047руб.;

в сумме 332 072.00 руб. в ООО «КАСКАД» ИНН № КПП №, в том числе стоимость подарка не подлежащая налогообложению в размере 2072 руб., при выплате которого исчислен и удержан налог на доходы в сумме 42900руб.

в сумме 1454854,88 руб. в порядке дарения 3961/100000 доли земельного участка под жилым домом во встроенным помещением магазина, расположенного по адресу: <адрес> от ООО «Каскад» ИНН №, по договору дарения от ДД.ММ.ГГГГ;

в сумме 7587234.85 руб. в порядке дарения нежилого помещения общей площадью 182,3 кв.м., расположенного по адресу: <адрес>, <адрес><адрес>, пом. нб от ООО «Каскад» ИНН №. по договору дарения от ДД.ММ.ГГГГ;

Административный истец считает, что оспариваемые решения налогового органа не соответствует закону и нарушает его права и законные интересы.

Если в качестве дарителя выступает лицо, не являющееся членом семьи или близким родственником одаряемого физического лица в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации, то, учитывая положения статей 228 и 229 Налогового Кодекса РФ, одаряемое физическое лицо обязано самостоятельно исчислить налог на доходы физического лица с таких доходов, представить в налоговый орган по месту своего учета декларацию по налогу на доходы физических лиц, а также уплатить налог.

В письме от 4ДД.ММ.ГГГГ№ Минфин России, учтя правовую позицию Президиума Верховного суда РФ, изложенную в п. 6 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного ДД.ММ.ГГГГ в целях обеспечения единообразных подходов по данному вопросу Верховным Судом Российской Федерации определены правовые позиции, в силу которых по общему правилу физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций и (или) физических лиц сведений об объектах налогообложения.

К числу таких сведений об объекте налогообложения могут быть отнесены официальные данные о кадастровой стоимости объекта недвижимости, полученные из государственного кадастра недвижимости, который является систематизированным сводом сведений об учтенном в Российской Федерации недвижимом имуществе (пункт 2 статьи 1 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости»).

Таким образом, доход от подаренной недвижимости может определяться исходя из кадастровой стоимости.

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости филиала ФГБУ «ФКП Росреестра» по объекту пр-кт <адрес>, <адрес>, кадастровый № помещение, площадь 182,3 кв.м, кадастровая стоимость составляет 7 587 234,85 руб.

Согласно выписке по объекту <адрес>, кадастровый № стоимость земельного участстка площадью 5231,39 кв.м, составляет 36729484,56руб. х 3961/100000 доли = 1 454 854,88 руб.

Таким образом, доводы истца о том, что стоимость недвижимости в целях налогообложения должна исходить из балансовой стоимости, суд считает несостоятельными.

Также несостоятелен довод А.В. Зимниковой о том, что решение по результатам спорной налоговой проверки вынесено преждевременно, поскольку в настоящее время участником ООО «Каскад» К.З.М. заявлен иск в Арбитражный суд Самарской области с требованием о признании Договора дарения недействительным.

В соответствии с п. 2 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Согласно п.1 статьи 100 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт -налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

При этом, п. 1 ст. 101 НК РФ установлено, что Акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в п. 6 ст. 100 НК РФ, принимается одно из решений, предусмотренных п. 7 данной статьи.

Таким образом, НК РФ установлены конкретные сроки для проведения камеральной налоговой проверки и для оформления её результатов, которые не могут быть перенесены до момента принятия определения (постановления) Арбитражным судом.

В рассматриваемой ситуации переход права собственности на спорные объекты недвижимости от ООО «Каскад» к А.В. Зимниковой зарегистрирован ДД.ММ.ГГГГ Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Самарской области.

Доказательств перехода права собственности спорного имущества к ООО «Каскад» от А.В. Зимниковой не представлено.

Так же, согласно абзацу второму п. 18.1 ст. 217 НК РФ доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

Таким образом, освобождение от налогообложения по НДФЛ дохода, полученного в порядке дарения, возможно в случае, если в качестве дарителя выступает физическое лицо, являющееся близким родственником одаряемого физического лица в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации.

А.В. Зимниковой на основании договора дарения от ДД.ММ.ГГГГ получен доход в натуральной форме в порядке дарения от ООО «Каскад», в котором Зимникова А.В. является сотрудником (руководителем), в виде земельного участка (3961//100000 доли) и нежилого помещения.

Договор дарения от 05.112019 заключен между ООО «Каскад» ИНН № ОРГН № в лице учредителя З.М.К - «Даритель» с одной стороны и А.В. Зимниковой - «Одаряемая».

Согласно условиям договора дарения передается не личное имущество, принадлежащее на праве собственности К.З.М. (как указывает А.В.Зимникова в апелляционной жалобе), а имущество юридического лица, состоящее на балансе ООО «Каскад».

Таким образом, дарителем объектов недвижимости выступает организация.

С учетом изложенного, решение по камеральной налоговой проверке № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении Зимниковой А.В. к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесено законно и обоснованно.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что оснований для удовлетворения административных исковых требований Зимниковой А.В. к ИФНС по Кировскому району г. Самара, УФНС по Самарской области о признании незаконным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, не имеется.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В иске Зимниковой А.В к ИФНС по Кировскому району г. Самара, УФНС по Самарской области о признании незаконным решения ИФНС России по Кировскому району г. Самары № от 25.09.2020г. отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Самарский областной суд через Кировский районный суд г.Самары в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 09.02.2021 года.

Председательствующий: п/п О.В. Рандина