Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной ИФНС России №13 по г. Новосибирску, Управлению федеральной налоговой службы по Новосибирской области о признании незаконным решения в части,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с иском к Межрайонной ИФНС России №13 по г. Новосибирску о признании незаконным решения в части. На стадии подготовке дела судом к участию в деле в качестве соответчика был о привлечено Управление ФНС по НСО. В обоснование иска указано, что ДД.ММ.ГГГГ МИФНС России №13 по г. Новосибирску принято решение № об отказе в привлечении к административной ответственности за совершение налогового правонарушения, которым истцу было отказано в предоставлении социального налогового вычета в сумме доходов, перечисленных истцом в 2018 г. в виде пожертвования на строительство школы в сумме 49 432847,72 рублей и возврате НДФЛ из бюджета в размере 6 426 270 рублей.

Данное решение было вынесено по итогам проведения камеральной налоговой проверки на основании поданной ДД.ММ.ГГГГ уточненной налоговой декларации по НДФЛ за 2018 г. Социальный налоговый вычет был заявлен в отношении доходов в виде заработной платы за 2018 г., а не дивидендов. Размер социального налогового вычета определяется в размере фактически понесенных расходов но не более 25 % суммы доходов, полученного в налоговом периоде и подлежащего налогообложению.

Для определения максимального размера социального налогового вычета указанные 25% необходимо исчислять от суммы всех доходов налогоплательщика, подлежащих налогообложению.

По результатам рассмотрения жалобы УФНС по НСО приняло решение об отказе в удовлетворении жалобы.

На основании изложенного административный истец просит признать незаконным решение Межрайонной ИФНС России №13 по г. Новосибирску № от ДД.ММ.ГГГГ об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части отказа в предоставлении социального налогового вычета в сумме доходов, перечисленных в 2018 г. в виде пожертвований в сумме 49 432847, 72 рубля и возврате НДФЛ из бюджета в размере 6 426 270 рублей.

Ответчик Межрайонная ИФНС России №13 по г. Новосибирску с исковыми требованиями не согласилась, представила письменный отзыв в котором указал, что инспекцией проведена камеральная налоговая проверка на основании уточненной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2018 г., представленной налогоплательщиком ДД.ММ.ГГГГ По результатам камеральной проверки составлен акт от ДД.ММ.ГГГГ№ и вынесено решение от ДД.ММ.ГГГГ№, по которому ФИО1 отказано в предоставлении социального налогового вычета в размере 49 432 847, 72 рублей и возврате НДФЛ из бюджета 6 426 270 рублей. Решением УФНС по НСО от ДД.ММ.ГГГГ№ отказано в удовлетворении жалобы ФИО1 на решение. При предоставлении декларации ФИО1 был заявлен социальный налоговый вычет в виде пожертвований – 78 950 286 рублей и сумме НДФЛ, подлежащей возврату – 10 251 577 рублей. Общий доход ФИО1 за 2018 г. составил 315 802 587,4 рублей, в том числе доход в виде дивидендов – 197 732 834, 26 рублей. Доходы за исключение дивидендов составили 118 069 753, 14 рублей. Сумма социального вычета составляет 29 517 438,28 рублей, сумма налога к возврату - 3 837 266,97 рублей. Неправомерное заявление социального налогового вычета в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком в виде пожертвований в размере 49 432 847,72 рублей в уточненной налоговой декларации за 2018 г привело к неправомерному завышению суммы налога к возврату из бюджета на 6 426 270 рублей. В силу п. 3 ст. 210 НК РФ и пп.1 п.1 ст. 219 НК РФ социальные вычеты по НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации не применяются. На основании изложенного просит в удовлетворении иска отказать.

Административный истец ФИО1 в судебное заседание не явился, судебное извещение возвращено в суд за истечением срока хранения.

Представитель административного истца ФИО2, действующий на основании доверенности, в судебном заседании доводы иска поддержал. Указал, что в иске допущена описка в просительной части о пожертвованиях благотворительным организациям. В то время как пожертвования истца не были адресованы благотворительным организациям, что не влияет на существо спора. Между истцом и ответчиком существует спор по толкованию норм ст. 219 НК РФ. В силу п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. Поскольку в статье 219 НК РФ указано, что вычет предоставляется в размере не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде, без каких-либо исключений, в том числе без исключения доходов от долевого участия в организациях, оснований у налогового органа для произвольного исключения доходов в виде дивидендов для расчета не имелось.

На уточняющие вопросы суда пояснил, что в случае отсутствия у истца иных доходов кроме дивидендов, социальный вычет ему не был бы предоставлен и НДФЛ не подлежал бы возврату.

Представитель административного ответчика МИФНС №13 по НСО ФИО3, действующий на основании доверенности, поддержал доводы письменных возражений, просил в удовлетворении иска отказать, признать УФНС по НСО ненадлежащим ответчиком. Дополнительно пояснил, что для определения доходов, к которым применяется социальный вычет, необходимо руководствоваться принципом определения налоговой базы. Доходы от долевого участия в организации (дивиденды) в общую налоговую базу не включаются. В пункте 3 ст. 210 НК РФ, содержится специальное условие о том, что налоговые вычеты по НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации не применяются. Законодатель применил дифференцированный подход в части применения вычетов. Уменьшение налоговой базы возможно не во всех случаях, в только в специально установленных законом. В данном случае ограничения поставлены в зависимость от вида дохода.

Представитель административных ответчиков УФНС по НСО и МИФНС №13 по г. Новосибирску ФИО4, действующий на основании доверенности, в судебном заседании поддержал письменные возражения, полагал, что УФНС по НСО ненадлежащий ответчик.

Выслушав пояснения лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со ст. 226 КАС РФ при рассмотрении административных дел об оспаривании решений, действий (бездействий) органов, организаций, лиц, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, бремя доказывания распределяется следующим образом. Административный истец должен доказать нарушение его права, свобод и законных интересов, соблюдение сроков обращения в суд. Административный ответчик должен доказать соблюдение требований нормативных правовых актов, соответствие содержания оспариваемого решения, нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Из материалов дела следует, что ДД.ММ.ГГГГ Министерство строительства НСО и ФИО1 заключили договор о безвозмездной передаче денежных средств в областной бюджет Новосибирской области. Предметом соглашения являлась безвозмездная передача ФИО1 в областной бюджет Новосибирской области на строительство объекта «корпус школы младших классов с бассейном и лабораториями для «Лицея № им. Академика М.А. Лаврентьева» в сумме 100 000 000 рублей (л.д.5).

ДД.ММ.ГГГГФИО1 была подана декларация по налогу на доходы физических лиц за 2018 г. с приложениями (л.д.22 - 64).

ДД.ММ.ГГГГФИО1 была подана уточненная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2018 г. с приложениями (л.д.65 - 88).

В соответствии со справкой о доходах физического лица, предоставленной налоговым агентом ОАО «Катрен» доход за 2018 г. сложился из:

- дохода в виде дивидендов в размере 197 732810, 04 рублей (сумма налога удержанная 25 705 265 рублей);

- доход в виде вознаграждения директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органов управления организации – 434 484 рублей (сумма налога удержанная 56 783 рублей);

В соответствии со справкой о доходах физического лица, предоставленной налоговым агентом ООО «Зеленый дом» доход за 2018 г. сложился из:

- дохода в виде процентов по долговым обязательна за 2018 г. в размере 68 138 630, 16 рублей (сумма налога удержанная 8 858 022 рублей);

В соответствии со справкой о доходах физического лица, предоставленной налоговым агентом ООО «Мелодия здоровья» доход за 2018 г. сложился из:

- доход в виде вознаграждения директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органов управления организации – 413 796 рублей (сумма налога удержанная 53 793 рублей);

В соответствии со справкой о доходах физического лица, предоставленной налоговым агентом АО НПК «Катрен» доход за 2018 г. сложился из:

- доход в виде вознаграждений за выполнение трудовых обязанностей – 43 185 537 рублей (сумма налога удержанная 5 614 120 рублей).

В соответствии со справкой о доходах физического лица, предоставленной налоговым агентом ООО Компания Брокеркредитсервис доход за 2018 г. сложился из:

- дохода от операций с ценными бумагами в размере 5 498 754,50 рублей (сумма налога удержанная 714 650 рублей).

- дохода полученный в виде дивидендов составил 24,22 рублей (сумма налога удержанная 3 рубля).

В соответствии со справкой о доходах физического лица, предоставленной налоговым агентом ТОО «Эмити Интернешнл» Республики Казахстан доход составил 398 551, 48 рублей (сумма налога удержанная 39 852 рублей).

Общий доход ФИО1 за 2018 г. составил 315 802 587, 4 рублей, в том числе доходы в виде дивидендов – 197 732 834, 26 рублей.

Сумма налога к возврату по декларации указана – 10 251 577 рублей.

На основании камеральной налоговой проверяй в связи с представлением налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц от ДД.ММ.ГГГГ за 2018 г. налоговым органом было принято решение № от ДД.ММ.ГГГГ В соответствии с принятым решением отказано в привлечении ФИО1 к налоговой ответственности на основании ст. 109 НК РФ в связи с отсутствие события налогового правонарушения. Уменьшена сумма налога излишне заявленная к возмещению в размере 6 426 270 рублей (л.д.8-10).

Не согласившись с принятым решением в части отказа в возврате НДФЛ в размере 6 426 270 рублей, ФИО1 подал жалобу в Управление ФНС по НСО.

Решением по апелляционной жалобе ФИО1№ от ДД.ММ.ГГГГ, жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения (л.д.11).

Статья 219 НК РФ посвящена социальным налоговым вычетам.

Согласно пп.1 п. 1 ст. 219 НК РФ (в ред. Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ, действующей на момент подачи уточненной декларации), при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком в виде пожертвований.

Указанный в настоящем подпункте вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде и подлежащего налогообложению.

В силу п. 2 ст. 210 НК РФ (в ред. Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ), налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Налоговая база по доходам от долевого участия определяется отдельно от иных доходов, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных статьей 275 настоящего Кодекса.

Согласно п. 3. ст. 210 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27.11.2017 N 354-ФЗ), если иное не предусмотрено настоящим пунктом, для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

В отношении доходов от долевого участия в организации, а также в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей, налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218-221 настоящего Кодекса, не применяются.

В силу ст. 53 НК РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам и размеры сборов по федеральным сборам устанавливаются настоящим Кодексом.

Налоговый вычет представляет собой сумму, которая уменьшает размер дохода, с которого уплачивается налог.

Следовательно, социальный налоговый вычет, в виде размера пожертвования, не применяется в отношении доходов от долевого участия в организации (т.е. отдельно исчисленная налоговая база по доходам от долевого участия не уменьшается на размер вычета). Это означает, что налог на доходы от дивидендов уплачивается в полном размере и не подлежит возвращению.

При этом в силу п. 1 ст. 219 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение вычета в сумме доходов, перечисленных на пожертвование, но не более 25% от суммы дохода, полученного в налоговом периоде при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ, т.е. за вычетом доходов в виде дивидендов.

Таким образом, судом установлено, что решение налогового органа в части уменьшения суммы НДФЛ излишне заявленного к возмещению в размере 6 426 270 рублей, является законным и обоснованным. Основания для удовлетворения административного иска отсутствуют.

Довод истца о том, что абз. 8 п. 1 ст. 219 НК РФ необходимо толковать буквально, а именно «25% от всех доходов» является несостоятельным, поскольку, истцом данное положение оторвано от всего контекста пункта 1 ст. 219 НК РФ. Диспозиция статьи указывает на необходимость применения вычета в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ, т.е. за вычетом доходов от долевого участия в организации.

Из материалов дела следует, что административным истцом обжаловалось решение Межрайонной ИФНС России №13 по г. Новосибирску, предметом рассмотрения являлась законности и обоснованность решения Межрайонной ИФНС №13 по г. Новосибирску от ДД.ММ.ГГГГ№. Обжалование указанного решения в вышестоящий налоговой орган, не делает последнего ответчиком по делу.

Таким образом, в соответствии со статьями 28, 43, 218 КАС РФ установлено, что Управление ФНС по НСО является ненадлежащим ответчиком по делу.

На основании изложенного, руководствуясь ст.175-180 КАС РФ,

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ФИО1 оставить без удовлетворения.

Признать Управление Федеральной налоговой службы Новосибирской области ненадлежащим ответчиком.

Решение может быть обжаловано в Новосибирский областной суд в течение месяца с даты изготовления в окончательной форме.

Судья подпись Яроцкая Н.С.

Мотивированное решение изготовлено 02.03.2021 г.