Гражданский кодекс часть 1

представителя административного ответчика Межрайонной инспекции ФНС России № 1 по Краснодарскому краю – Брунько Л.И., действующей на основании доверенности №05-29/38 от 05.07.2018,

представителя административного ответчика Управления Федеральной налоговой службы России по Краснодарскому краю – Гуляевой С.А., действующей на основании доверенности №07-06/00428 от 17.01.2018,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Бесчетновой Любови Петровны к заместителю руководителя Межрайонной инспекции ФНС России № 1 по Краснодарскому краю Онищенко Ирине Алексеевне, заместителю руководителя Управления Федеральной налоговой службы России по Краснодарскому краю Матруховой Евгении Евгеньевне об отмене решения о привлечении к ответственности за нарушение налогового правонарушения от 10 января 2018 года №51008 и решения Федеральной налоговой службы Управления Федеральной налоговой службы России по Краснодарскому краю №24-14-404 от 02 апреля 2018 года,

УСТАНОВИЛ:

Бесчетнова Л.П. обратилась в суд с административным исковым заявлением к заместителю руководителя Межрайонной инспекции ФНС России № 1 по Краснодарскому краю Онищенко И.А., заместителю руководителя Управления Федеральной налоговой службы России по Краснодарскому краю Матруховой Е.Е. об отмене решения о привлечении к ответственности за нарушение налогового правонарушения от 10 января 2018 года №51008 и решения Федеральной налоговой службы Управления Федеральной налоговой службы России по Краснодарскому краю №24-14-404 от 02 апреля 2018 года.

В обоснование заявленных требований административный истец указал, что Межрайонной ИФНС России № 1 по Краснодарскому краю (далее - Инспекция) проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма - 3 НДФЛ) за 2016 год Бесчетновой Л.П. По результатам проверки составлен акт от 07.11.2017 № 46253, заместителем начальника Инспекции принято решение от 10.01.2018 № 51008 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в сумме 2 340 руб. согласно п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы с учётом положений пункта 1 статьи 112 и пункта 3 статьи 114 Налогового кодекса РФ, доначислен налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 117 000 руб. Всего по указанному решению Бесчетновой Л.П. предложено уплатить сумму в размере 119 340 руб. Основанием для вынесения указанного решения явилось не включение Бесчетновой Л.П. в налоговую базу для исчисления НДФЛ суммы в размере 900 000,0 руб., полученной от реализации в 2016 году нежилого здания общей площадью 74,4 кв. м с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>, Краснодарский край, <адрес>, в результате чего сумма НДФЛ в размере 117000 руб. не уплачена в бюджет.

Не согласившись с данным решением Бесчетнова Л.П. направила апелляционную жалобу в вышестоящий налоговый орган - начальнику Управления ФНС России по Краснодарскому краю. По итогам рассмотрения апелляционной жалобы вышестоящий налоговый орган апелляционную жалобу Бесчетновой Л.П. на решение Межрайонной ИФНС России №1 по Краснодарскому краю от 10.01.2018 №51008 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, 22.04.2018 удовлетворил частично: решение Межрайонной ИФНС России №1 по Краснодарскому краю от 10.01.2018 №51008 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отменено в части налога на доходы физических лиц в сумме 32 500 руб. и в части штрафа в сумме 650 руб.

Бесчетнова Л.П. с принятыми решениями не согласна, считает их незаконными, необоснованными и подлежащими отмене, указав, что 25.08.2004 приемочной комиссией администрации Тихорецкого района г. Тихорецка принят в эксплуатацию павильон шашлычной временного типа у объекта мойка площадью 79,6 кв.м, по <адрес> ( район <адрес>). С сентября 2004 года по 30.06.2006 указанное нежилое здание находилось в предпринимательской деятельности Бесчетновой Л.П., применяющей налогообложение в виде ЕНВД и она ежеквартально представляла декларации по ЕНВД. С 01.07.2006 по 2013 год ИП Бесчетнова Л.П. являясь «Арендодатель» и ООО СВА в лице директора Бесчетнова Л.П. являясь «Арендатором», заключили договор аренды нежилого здания общей площадью 79,6 кв.м.

ИП Бесчетнова Л.П. ежегодно предоставляла в налоговую инспекцию декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3НДФЛ) за указанные периоды и декларации по ЕНВД. В период с 2014 года по август 2015 года ИП Бесчетнова Л.П., являясь Арендодателем, заключала договоры аренды с ООО «СВА» в лице директора Саакян В.А. («Арендатор») капитального строения общей площадью 74,4 кв.м.

В 2016 году ИП Бесчетнова Л.П. заключала с ИП Саакян А.П. (Субарендатором) договор аренды капитального строения общей площадью 74,4 кв.м., расположенного по адресу: <адрес> а. ИП Саакян А.П. ежеквартально предоставлял в Инспекцию налоговую декларацию по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за указанный период. Бесчетнова Л.П. представляла в инспекцию налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц

(форма 3 НДФЛ) корректировка 3 за 2016 год.

Административный истец поясняет, что суды при рассмотрении дел в большинстве случаев, указывают, что если имущество использовалось в предпринимательской деятельности, то доход от его реализации облагается в рамках УСН, даже если соответствующие коды ОКВЭД не были заявлены при регистрации ИП.

Доход от сдачи имущества в аренду за 2016 год составил 8 880 рублей, налог исчислен в бюджет 1 155 рублей. Таким образом, указанное нежилое здание с 25.08.2014 было принято в эксплуатацию и постоянно находилось в предпринимательской деятельности за периоды с сентября 2004 года по 21.09.2016 (более 5 лет), применял систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД и упрощенную систему налогообложения - 6% доходы).

Согласно договору купли - продажи от 21.09.2016 Бесчетнова Л.П. продала имущество нежилое здание общей площадью 74,4 кв.м, с кадастровым номером № за 900 000 рублей, расположенное по адресу: Краснодарский край <адрес> а, находящейся на земельном участке, который находился в предпринимательской деятельности ИП Бесчетновой Л.П., применяющей УСН. Следовательно, при продаже нежилого здания, которое использовалось в предпринимательской деятельности, полученный доход облагался в рамках УСН. Камеральной проверкой установлено, что Бесчетнова Л.П. являясь плательщиком единого налога и применяя УСН с объектом налогообложения, при исчислении налоговой базы не включила доходы от продажи нежилого здания в сумме 900 000 рублей.

Письмом Министерства финансов Российской Федерации от 25.08.2014 № 03-11-11/42293 разъяснино, что при совмещении УСН и ЕНВД доходы от продажи недвижимого имущества учитываются в рамках УСН.

Бесчетнова Л.П. уведомляла инспекцию от 02.11.2017 о том, что расходные документы, связанные со строительством нежилого здания общей площадью 79,4 кв.м, как временного типа, не сохранились. Нежилое здание общей площадью застройки 79,6 кв.м., по <адрес> ( район <адрес>) временного типа и нежилое здание капитального строения общей площадью 74,4 кв.м, по решению Тихорецкого городского суда от 21.06.2014 сохранено в существующем виде - объект капитального строительства, нежилое помещение - здание павильона шашлычная Литер «Г2», общей площадью 74,4 кв.м, расположенные по адресу: Краснодарский край, <адрес> а. Таким образом, указанное нежилое здание общей площадью 79,6 кв.м., с августа 2004 года по 02.10.2014 числится некапитальным строением. Регистрация договора аренды, заключенного между ИП и ООО «СВА», в Краснодарском краевом учреждении юстиции по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним г. Тихорецка не требовалась.

Решением №02 от 03.10.2014 ООО «СВА» Саакян В.А., являясь единственным участником ООО «СВА», принял решение заключить договор аренды нежилого здания общей площадью 74,4 кв.м уже капитального строения на основании принятого решения Тихорецкого городского суда Краснодарского края (дело № 2-789/2014) от 21.07.2014, сроком на 48 лет, с 03.10.2014 по 02.09.2062, с физическим лицом Бесчетновой Л.П.; зарегистрировать договор аренды нежилого здания общей площадью 74,4 кв.м сроком на 48 лет, 03.10.2014 по 02.09.2062, в Краснодарском краевом учреждении юстиции по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним г. Тихорецка.

Физическое лицо Бесчетнова Л.П. («Арендодатель») с одной стороны и ИП Бесчетнова Л.П. с другой стороны, действующей на основании свидетельства № 470 от 05.08.2003 («Арендатор»), заключили договор аренды земельного участка с находящимися на нем нежилыми помещениями, общей площадью земельного участка 1164,2 кв.м, расположенного по адресу: Краснодарский край, <адрес> (район <адрес>). Таким образом, ИП Бесчетнова Л.П. (Арендодатель) ежегодно заключала договор аренды нежилого здания общей площадью 79,6 кв.м., с одной стороны, и ООО «СВА» в лице директора Бесчетновой Л.П., до февраля 2013 года.

Далее ИП Бесчетнова Л.П. заключала договор аренды земельного участка и расположенных на нем нежилых зданий общей площадью 74,4 кв.м., мойка и бытовыми помещениями, по адресу: Краснодарский край, <адрес> а, с ООО «СВА» в лице директора Саакян В.А. до июля 2015 года.

Письмом Минфина от 27.04.2015 № 03-11-11/24183 разъяснено, что согласно ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики применяющие упрощенную систему налогообложения при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ и внереализованные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса РФ, и не учитываются доходы указанной в ст.251 Налогового кодекса РФ.

Согласно подпункту 10 пункт 1 статьи 251 Налогового кодекса при определении налогового базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа, а так же средств или иного имущества которые получены в счет погашения таких заимствований. Таким образом, по мнению административного истца, доходы от продажи имущества используемого в предпринимательской деятельности, могут учитываться в составе доходов от реализации при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системой налогообложений. Данный порядок налогового учета указанной операции распространяется на налогоплательщиков, совмещающих упрощенной системой налогообложения, в виде единого налога на вмененный налог для отдельных видов деятельности.

В связи с чем, просит суд отменить решение налогового органа №51008 от 10.01.2018; отменить налоговые санкции, принятые решением заместителя руководителя межрайонной ФНС России по Краснодарскому краю №24-14-404 от 02.04.2018.

В судебном заседании административный истец поддержала заявленные требования в полном объеме.

Представитель административного ответчика - Межрайонной ИФНС России № 1 по Краснодарскому краю в судебном заседании возражала против удовлетворения заявленных требований, пояснила, что согласно сведений поступивших из ФГБУ «ФКП Росреестра» по Краснодарскому краю, а также договора купли продажи от 21.09.2016, Бесчетновой Л.П. в 2016 году было продано имущество - нежилое здание общей площадью 74,4 кв. м. кадастровый № за 900 000 рублей, расположенное по адресу: Россия, Краснодарский край, <адрес> а. Отчуждаемые нежилое здание принадлежало продавцу на основании свидетельства о государственной регистрации права 23-АН № выданного 02.10.2014. В п. 3 Договора от 21.09.2016 указано, что продавец гарантирует, что на момент заключения настоящего договора отчуждаемое имущество принадлежит ему на праве собственности, не заложено, правами третьих лиц не обременено. При этом нежилое здание, общей площадью - 74.4 кв.м, по адресу: <адрес>, ограничено правом аренды в соответствии с договором аренды недвижимости от 04.08.2015, о чем поставлен в известность покупатель. Таким образом, Бесчетнова Л.П. при подписании договора от 21.09.2016 подтвердила, что нежилое здание общей площадью 74,4 кв. м. с кадастровым номером № не является предметом залога. Истцом не представлено доказательств того, что строительство нежилого здания осуществлялось за счет кредитных средств. Кроме этого, согласно договора ипотеки № 1221/1802/0000/113/14И01 от 08.05.2014, заключенного между Акционерным Обществом Сбербанк России и Бесчетновой Л.П. от 28.02.2014, заключенного между ОАО «Уральский Банк Реконструкции и развития» и Бесчетновой Л.П. недвижимое имущество (нежилое здание общей площадью 74,4 кв. м. кадастровый №), не было предметом залога. Таким образом, доводы истца о том, что полученные денежные суммы не должны учитываться при определении налоговой базы, так как Бесчетнова Л.П. не получила дохода, поскольку были погашены кредитные обязательства по договору ипотеки, не обоснованы.

Представитель административного ответчика - Управления ФНС России по Краснодарскому краю в судебном заседании возражала против удовлетворения заявленных требований, указав, что решение УФНС России по Краснодарскому краю №24-14-404 от 02.04.2018 о привлечении Бесчетновой Л.П. к ответственности за совершение налогового правонарушения принято в соответствии с нормами и требованиями действующего законодательства.

Выслушав лиц, участвующих в судебном заседании, исследовав материалы дела, оценив доказательства в их совокупности, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований по следующим основаниям.

На основании части 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В судебном заседании установлено и не оспаривалось сторонами, что Бесчетнова Л.П. с 08.01.1992 по 05.10.2016 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с правом осуществлять следующие виды деятельности: основной - 96.0 деятельность по предоставлению прочих персональных услуг, дополнительные: 10.13.1 производство соленого, вареного, запеченого, копченого, вяленного и прочего мяса, 10.13.2 производство колбасных изделий, 10.13.3 производство мясных консервов, 10.13.6 производство прочей пищевой продукции из мяса и мясных пищевых субпродуктов, 45.11.2, 45.11.3. 45.19.2 Торговля розничная легковыми автомобилями и легковыми автотранспортными средствами в специализированных магазинах, прочими автотранспортными средствами, 45.20 техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств, 45.32 торговля розничная автомобильными деталями, узлами и принадлежностями, 47.71 торговля розничной одеждой в специализированных магазинах, 52.21.24 деятельность стоянок для транспортных средств, 56.10 деятельность ресторанов и услуги по доставке продуктов питания и т.д.

На основании пункта 1 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и предполагает, что в рамках этого специального налогового режима облагаются доходы гражданина, полученные от предпринимательской деятельности.

Для осуществления предпринимательской деятельности физическому лицу необходимо зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица с указанием видов деятельности, которые он собирается осуществлять, по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (пункт 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ).

Доходы от деятельности, подпадающей под вид деятельности, указанный индивидуальным предпринимателем при регистрации признаются доходами, полученными от осуществления предпринимательской деятельности.

В силу статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации под предпринимательской деятельностью понимается деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг, которая осуществляется самостоятельно на свой риск лицом, зарегистрированным в установленном законом порядке в качестве индивидуального предпринимателя.

Верховный Суд Российской Федерации в Определении от 06.03.2018 № 308-КГ17-14457 указал, что направленность действий гражданина на систематическое получение прибыли, как признак деятельности предпринимателя, состоит в активных действиях - вовлечении соответствующих ресурсов (оборудования, рабочей силы, технологии, сырья, материалов энергии, информационных ресурсов и тому подобное), нацеленности произведенных затрат на получение положительного финансового результата.

О наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности могут свидетельствовать, в частности, изготовление или приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации, взаимосвязанность всех совершенных гражданином в определенный период времени сделок.

Следовательно, ведение предпринимательской деятельности связано с хозяйственными рисками, в связи с чем для отнесения деятельности к предпринимательской существенное значение имеет не факт получения прибыли, а направленность действий предпринимателя на ее получение.

Таким образом, закон связывает необходимость регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя с осуществлением им деятельности особого рода, а не просто с совершением возмездных сделок. Самого по себе факта совершения гражданином сделок на возмездной основе для признания гражданина предпринимателем недостаточно, если совершаемые им сделки не образуют деятельности.

Установлено, что на основании решения Тихорецкого городского суда Краснодарского края от 21.07.2014, свидетельства о государственной регистрации права серии 23-АН № от ДД.ММ.ГГГГ, Бесчетнова Л.П. являлась собственником нежилого здания, общей площадью 74,4 кв.м, с кадастровым номером №, назначение - нежилое, расположенное по адресу: <адрес>.

На основании договора купли-продажи от 21.09.2016 Бесчетнова Л.П. продала принадлежащее ей имущество - нежилое здание общей площадью 74,4 кв. м. кадастровый № за 900 000 рублей, расположенное по адресу: Россия, Краснодарский край, <адрес> а. Денежные средства от продажи имущества получены полностью, что указано в п.2 договора купли - продажи от 21.09.2016 - «Расчеты между сторонами договора произведены до подписания настоящего договора».

Межрайонной ИФНС России № 1 по Краснодарскому краю была проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации Бесчетновой Л.П. по форме 3-НДФЛ за 2016 год.

Проверкой установлено, что Бесчетнова Л.П. была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с 08.01.1992 по 05.10.2016, кроме специального налогового режима по упрощенной системе налогообложения (далее УСН) применяла единый налог на вмененный доход (далее ЕНВД).

24.07.2017 налогоплательщиком представлена уточненная (корректировка 2) налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2016 год в связи со сдачей имущества в аренду, расположенного по адресу: <адрес> а, согласно договора аренды нежилого здания от 01.01.2016, заключенного между Бесчетновой Л.П. и ИП Саакян А.П.

Камеральной проверкой установлено, что Бесчетнова Л.П.,, являясь плательщиком единого налога и применяя УСН с объектом налогообложения "доходы", при исчислении налоговой базы не включила доходы от продажи нежилого здания в сумме 900 000 руб., общей площадью 74,4 кв.м. с кадастровым номером №, расположенного по адресу: Краснодарский край, <адрес> а.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса.

В случае, если индивидуальный предприниматель осуществляет вид предпринимательской деятельности по продаже недвижимого имущества и недвижимое имущество использовалось в предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя, то доходы от его продажи учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (Письмо Минфина России от 18.07.2016 N 03-11-11/41910).

В случае, если индивидуальный предприниматель не осуществляет вид предпринимательской деятельности по продаже недвижимого имущества и недвижимое имущество не относится к основным средствам, то указанные доходы индивидуального предпринимателя подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в порядке, предусмотренном главой 23 Кодекса (Письмо Минфина России от 21.06.2016 №03-11-11/35847, Письмо Минфин России от 10.02.2015 № 03- 11-11/5502).

В период с 2014 по 2016 годы Бесчетновой Л.П., как физическим лицом, данное нежилое здание предоставлялось на основании договоров аренды за плату во временное владение и пользование (аренду) ООО «СВА», ИП Саакян А.П., ИП Бесчетновой Л.П.

Доходы, полученные от сдачи в аренду указанного нежилого здания, задекларированы Бесчетновой Л.П. в декларациях по налогу на доходы физических лиц (форма- ЗНДФЛ) за 2014,2015,2016 годы, налог исчислен по ставке 13% и уплачен в бюджет.

Доход от продажи нежилого помещения задекларирован Бесчестновой Л.П. в первичной декларации по НДФЛ за 2016.

В ходе камеральной налоговой проверки уточненной декларации по налогу на доходы физических лиц (форма - ЗНДФЛ) за 2016 год, представленной Бесчетновой Л.П. в связи с получением дохода в сумме 8 700,0 руб. от сдачи в аренду нежилого здания площадью 74,4 кв. м с кадастровым номером № и дохода в сумме 990 000,0 руб. от продажи по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ нежилого здания площадью 315,4 кв. м с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>, примыкающего к существующей мойке, Инспекцией установлено, что за 2016 год доход в сумме 900000 руб., полученный от реализации нежилого здания площадью 74,4 кв. м с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>, не отражен Бесчетновой Л.П. как объект налогообложения по НДФЛ.

Также, доход в сумме 900 000 руб., полученный от продажи нежилого здания площадью 74,4 кв. м с кадастровым номером № не включен Бесчетновой Л.П. в налоговую базу для исчисления в 2016 году налога по УСН и не отражен в декларации по УСН за 2016 год.

При этом, продажа и сдача в аренду недвижимого имущества не заявлены ИП Бесчетновой Л.П. в качестве предполагаемого вида экономической деятельности при регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. В налоговый орган Бесчетновой Л.П. не представлено заявление о внесении в ЕГРИП нового вида деятельности - покупка и продажа собственного недвижимого имущества. В Письме Минфина России от 23.05.2014 N 03-04-05/24808 сказано, что если индивидуальный предприниматель не осуществляет вид деятельности по продаже недвижимого имущества, а нежилое помещение на момент продажи не относится к основным средствам коммерсанта и доходы, полученные от реализации ОС, не могут быть учтены в составе доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, то указанные доходы подлежат включению в налоговую базу по НДФЛ.

По результатам проверки составлен акт от 07.11.2017 № 46253, заместителем начальника Инспекции принято решение от 10.01.2018 № 51008 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в сумме 2340 руб. согласно пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы с учётом положений пункта 1 статьи 112 и пункта 3 статьи 114 Налогового кодекса РФ, доначислен налог на доходы физических лиц в сумме 117 000 руб.

Решением УФНС России по Краснодарскому краю от 02.04.2018 № 24-14-404, по апелляционной жалобе Бесчетновой Л.П., решение Инспекции от 10.01.2018 № 51008 отменено в части налога на доходы физических лицу в сумме 32 500 руб. и в части штрафа в сумме 650 рублей, в оставшейся части решение №51008 от 10.01.2018 Межрайонной ИФНС России № 1 по Краснодарскому краю оставлено без изменения.

Довод Бесчетновой Л.П. относительно не получения ей материальной выгоды от продажи недвижимого имущества за 900 000 руб., поскольку ею погашена задолженность по ЕНВД, УСН, НДФЛ, страховым взносам в ПФ РФ за период с декабря 2014 по 2016 годы, а так же задолженность по договору ипотеки в размере 1 000 000 руб. перед филиалом Краснодарский ПАО КБ «Уральский банк реконструкции и развития» по кредитному договору № 99370101 от 28.02.2014 на основании договора залога недвижимости (договора ипотеки) в г. Тихорецке от 28.02.2014, не может быть принят судом во внимание в силу следующего.

Согласно договора ипотеки № 1221/1802/0000/113/14И01 от 08.05.2014, заключенного между Акционерным Обществом Сбербанк России и Бесчетновой Л.П.. от 28.02.2014., заключенного между ОАО «Уральский Банк Реконструкции и развития» и Бесчетновой Л.П. недвижимое имущество (нежилое здание общей площадью 74,4 кв. м. кадастровый №), не было предметом залога.

Кроме этого, в п. 3 Договора от 21.09.2016 указано, что продавец гарантирует, что на момент заключения настоящего договора отчуждаемое имущество принадлежит ему на праве собственности, не заложено, правами третьих лиц не обременено, ограничено правом аренды в соответствии с договором аренды недвижимости от 04.08.2015, о чем поставлен в известность покупатель.

Таким образом, Бесчетнова Л.П. при подписании договора от 21.09.2016 подтвердила, что нежилое здание общей площадью 74,4 кв. м. с кадастровым номером № не является предметом залога.

Истцом также не представлено суду доказательств того, что строительство нежилого здания осуществлялось за счет кредитных средств.

Таким образом, продажа недвижимости произведена Бесчетновой Л.П. как физическим лицом, не в рамках деятельности, заявленной им при регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, носит разовый характер и не была направлена на систематическое получение прибыли. Кроме этого, договоры аренды нежилого здания заключены от имени физического лица, а не индивидуального предпринимателя и доходы, полученные от сдачи в аренду указанного нежилого здания, задекларированы Бесчетновой Л.П., как физическим лицом, в декларациях по налогу на доходы физических лиц (форма- ЗНДФЛ) за 2014,2015,2016 годы, налог исчислен по ставке 13% и уплачен в бюджет.

Следовательно, с учетом изложенного, спорный объект недвижимости был реализован Бесчетновой Л.П., как физическим лицом и его продажа не связана с получением ею дохода от предпринимательской деятельности.

Как следует из Постановления Арбитражного Суда Северо- Кавказского округа от 22.01.2016 № Ф08-9920/2015 по делу №А32- 46885/2014 в случае если индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, осуществляет деятельность, вне рамок видов деятельности, указанных при регистрации, и договор на продажу недвижимого имущества заключен им как физическим лицом, а не индивидуальным предпринимателем, то доходы, полученные им от такой деятельности, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц согласно положениям главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

Учитывая, что спорное недвижимое имущество реализовано налогоплательщиком как физическим лицом и не использовалось в предпринимательской деятельности, следовательно, реализация имущества вне рамок предпринимательской деятельности не может составлять доход в целях исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что оспариваемые решения приняты в соответствии с требованиями действующего законодательства, и не усматривается оснований для удовлетворения административного искового заявления Бесчетновой Л.П. об отмене решения о привлечении к ответственности за нарушение налогового правонарушения от 10 января 2018 года №51008 и решения Федеральной налоговой службы Управления Федеральной налоговой службы России по Краснодарскому краю №24-14-404 от 02 апреля 2018 года.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного иска Бесчетновой Любови Петровны к заместителю руководителя Межрайонной инспекции ФНС России № 1 по Краснодарскому краю Онищенко Ирине Алексеевне, заместителю руководителя Управления Федеральной налоговой службы России по Краснодарскому краю Матруховой Евгении Евгеньевне об отмене решения о привлечении к ответственности за нарушение налогового правонарушения от 10 января 2018 года №51008 и решения Федеральной налоговой слуюбы Управления Федеральной налоговой службы России по Краснодарскому краю №24-14-404 от 02 апреля 2018 года, отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Краснодарский краевой суд через Тихорецкий городской суд в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Судья Тихорецкого городского суда

Краснодарского края Е.С.Абловацкая