Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Шумихе Курганской области 22 января 2021 года административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 6 по Курганской области об оспаривании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

У С Т А Н О В И Л:

ФИО1 обратилась в суд с административным исковым заявлением к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 6 по Курганской области, указывая, что 06.07.2020 ею в Межрайонную ИФНС России № 6 по Курганской области была предоставлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ. По результатам камеральной налоговой проверки налоговым органом было вынесено решение о привлечении ее к ответственности за совершение налогового правонарушения № 1008 от 31.08.2020. С вынесенным решением не согласна по следующим основаниям. В соответствии с п.1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) предъявляется налогоплательщиками не позднее 30 апреля. Согласно п.3 постановления Правительства РФ от 02.04.2020 № 409 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики» установленный Кодексом срок представления налогоплательщиками налоговой декларации продлен до 30.07.2020. Декларация была подана до истечения указанного срока. Считая решение налогового органа не соответствующим законодательству Российской Федерации, административный истец 06.11.2020 обратилась в Управление Федеральной налоговой службы с жалобой. УФНС по Курганской области вынесло решение № 233 от 07.12.2020 об оставлении жалобы без удовлетворения. ФИО1 просит отменить решение Межрайонной ИФНС России № 6 по Курганской области № 1008 от 31.08.2020.

В судебное заседание административный истец ФИО1 не явилась, просила о рассмотрении дела в его отсутствие.

Представители административного ответчика Межрайонной ИФНС России № 6 по Курганской области ФИО2 и ФИО3 в судебном заседании заявленные требовании не признали по доводам, изложенным в возражениях на административный иск. В письменных возражениях указано следующее. В период с 06.07.2020 по 14.07.2020 инспекцией на основании представленной административным истцом 06.07.2020 налоговой декларации по форме 3-НДФЛ проведена камеральная налоговая проверка. По результатам проверки 24.07.2020 составлен акт налоговой проверки № 1013, который получен ФИО1 лично 28.07.2020. В этот же день заявителем в инспекцию представлено ходатайство с просьбой о снижении штрафных санкций, поскольку правонарушение совершено впервые, вину признает. Извещение № 07-02/24/1274 от 24.07.2020 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки 31.08.2020 получено ФИО1 28.07.2020, о чем свидетельствует ее подпись. 31.08.2020 материалы проверки в отсутствие заявителя были рассмотрены, о чем составлен протокол рассмотрения материалов проверки № 1231 от 31.08.2020, принято решение № 1008 о привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения. В связи с установлением обстоятельств, смягчающих ответственность заявителя (несоразмерность деяния тяжести наказания ввиду совершения налогового правонарушения впервые, а также ввиду признания вины), размер штрафных санкций, предусмотренный п. 1 ст. 119 НК РФ, снижен инспекцией в 4 раза и определен в размере 250,00 руб. Решение было получено заявителем лично 02.09.2020. Заявителем представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2017 год, в которой отражен доход, полученный от продажи жилого дома, находившегося в его собственности менее 3 лет. В налоговой декларации заявителем указан доход от реализации жилья в размере 1100 000 руб. В силу п. 2 ст. 228 НК РФ заявитель обязан исчислить НДФЛ, при этом на основании п.п. 1 п. 1, п.п. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ она имеет право уменьшить доход от продажи квартиры на имущественный налоговый вычет в размере 1 000 000 руб. Заявитель, воспользовавшись указанным правом, заявил налоговый вычет, при этом сумма дохода от продажи квартиры превысила необлагаемую налогом сумму в размере 100 000 руб. Одновременно заявителем в соответствии с п.п. 3 п.1 ст.220 НК РФ заявлен имущественный налоговый вычет в сумме расходов на приобретение другого объекта недвижимости, право собственности на который было зарегистрировано в установленном законом порядке 05.07.2017 в размере 700 000 руб., в результате чего сумма налога, подлежащая к уплате за 2017 год по декларации заявителя, составила 0 руб. Обязанность налогоплательщика НДФЛ по представлению налоговой декларации предусмотрена п. 3 ст. 228 НК РФ. Согласно абз.1 п.3 Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 № 409 (ред. от 11.07.2020) «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики» (вместе с «Правилами предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налогов, авансовых платежей по налогам и страховых взносов») продлить на 3 месяца - установленный Кодексом срок представления налогоплательщиками, налоговыми агентами налоговых деклараций (за исключением налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость), налоговых расчетов о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, расчетов сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговыми агентами, расчетов по авансовым платежам, бухгалтерской (финансовой) отчетности, срок подачи которых приходится на март – май 2020 г. Срок подачи налоговой декларации не позднее 30.04.2020 приходится на отчетный период 2019 года. Заявителем налоговая декларация на доходы физических лиц за 2017 год сдана позже установленного срока, срок сдачи которой не позднее 30.04.2018, поэтому довод налогоплательщика является несостоятельным. Объективной стороной налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ, является бездействие, выразившееся в непредставлении в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета. Факт непредставления в установленный срок налоговой декларации установлен инспекцией. Следовательно, заявитель законно и обоснованно привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения. При обжаловании ФИО1 указанного решения в УФНС России по Курганской области, оно оставлено без изменения, жалоба заявителя без удовлетворения. Межрайонная ИФНС России № 6 по Курганской области просит отказать в удовлетворении административных исковых требований ФИО1

Выслушав пояснения представителей административного ответчика, изучив письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с ч. 1 ст. 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В соответствии со ст. 219 КАС РФ административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов (ч.1).

В соответствии с п. 2 ч. 9 ст. 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет, в частности, соблюдены ли сроки обращения в суд.

ФИО1 оспаривается решение Межрайонной ИФНС России № 6 по Курганской области № 1008 от 31.08.2020. Данное решение было обжаловано ею в Управление Федеральной налоговой службы по Курганской области, которым принято решение 07.12.2020. Не согласившись с решением вышестоящего органа, 23.12.2020 ФИО1 обратилась в суд с административным иском (согласно почтовому штемпелю на конверте). Таким образом, установленный срок обращения в суд ФИО1 не пропущен.

Рассматривая по существу требования административного истца, суд приходит к следующему.

В соответствии с п. 1 ст. 207 Налогового Кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

На основании подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица производят исчисления и уплату НДФЛ исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

В силу п. 17.1 ст. 217 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи иного имущества, в том числе от продажи объектов недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Пунктами 2 и 3 ст. 228 НК РФ установлено, что налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса, а также обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Статья 220 НК РФ предусматривает, что при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов. В частности, имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них ( подп.3 п.1 ст. 220 НК РФ).

Согласно абзацу 2 п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация по НДФЛ представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено ст. 227.1 НК РФ.

В соответствии со ст. 216 НК РФ налоговым периодом по НДФЛ является календарный год.

Из материалов дела следует, что ФИО1 06.07.2020 представила в Межрайонную ИФНС России № 6 по Курганской области налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2017 год в связи с реализацией имущества –квартиры, расположенной по адресу: ***

Сумма дохода, указанная ФИО1 в налоговой декларации в размере 1100000 руб. при продаже имущества, находящегося в собственности менее 3 лет, превышает сумму вычета в размере 1 000 000 руб. При этом в соответствии с подп. 3 п.1 ст. 220 НК РФ ФИО1 заявлен имущественный налоговый вычет в сумме расходов, направленных на приобретение квартиры по адресу: *** в размере 700 000 руб. Соответственно НДФЛ по представленной налоговой декларации за 2017 год исчислен в размере 0 руб.

Межрайонной ИФНС России № 6 по Курганской области в период с 06.07.2020 по 14.07.2020 проведена камеральная проверка налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2017 год, представленной ФИО1 06.07.2020, по результатам проверки составлен акт налоговой проверки от 24.07.2020 № 1013.

По результатам рассмотрения материалов проверки Межрайонной ИФНС России № 6 по Курганской области вынесено решение от 31.08.2020 № 1008 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 250 руб. за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2017 год.

Не согласившись с оспариваемым решением, заявитель в порядке, установленном главой 19 НК РФ, обратился с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Курганской области.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области от 07.12.2020 № 233 жалоба ФИО1 на решение Межрайонной ИФНС России № 6 по Курганской области от 31.08.2020 № 1008 оставлена без удовлетворения.

Срок представления налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2017 год согласно ст. 229 НК РФ - не позднее 30 апреля 2018 года. Налоговая декларация заявителем представлена с нарушением установленного срока 06.07.2020.

В соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 руб.

В связи с установлением обстоятельств, предусмотренных п. 1 ст. 112 НК РФ, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения (совершение налогового правонарушения впервые, признание вины), размер штрафных санкций по ст. 119 НК РФ снижен в 4 раза и определен в размере 250 руб.

Постановлением Правительства РФ от 02.04.2020 № 409 продлен на 3 месяца - установленный Налоговым кодексом РФ срок представления налогоплательщиками, налоговыми агентами налоговых деклараций (за исключением налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость), налоговых расчетов о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, расчетов сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговыми агентами, расчетов по авансовым платежам, бухгалтерской (финансовой) отчетности, срок подачи которых приходится на март - май 2020 г.

Срок подачи налоговой декларации по НДФЛ за 2017 год установлен до 30.04.2018, поэтому ссылка ФИО1 на указанное постановление Правительства РФ является необоснованной.

Таким образом, налоговым органом соблюдена процедура привлечения административного ответчика к налоговой ответственности, оспариваемое решение от 31.08.2020 № 1008 является законным и обоснованным, основания для его отмены отсутствуют. Поэтому административные исковые требования ФИО1 удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь ст.ст.175-180 КАС РФ,

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении требований ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 6 по Курганской области об отмене решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 31.08.2020 № 1008 отказать.

Решение может быть обжаловано в Курганский областной суд путём подачи апелляционной жалобы через Шумихинский районный суд в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме.

С мотивированным решением по делу лица, участвующие в деле, вправе ознакомиться 27 января 2021 г. в 16 час. 00 мин.

Судья: О. Л. Михалева