Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Чикурова ДВ к Межрайонной ИФНС России №8 по Красноярскому краю, Управлению ФНС России по Красноярскому краю об обжаловании решений налогового органа,

УСТАНОВИЛ:

Чикуров Д.В. обратился в суд с административным исковым заявлением к Межрайонной ИФНС России №8 по Красноярскому краю о признании незаконными решения налогового органа, просит признать незаконными решения Межрайонной ИФНС России № 8 по Красноярскому краю № 2513 от 17.09.2018. № 2514 от 17.09.2018, № 3349 от 28.09.2018 и решение УФНС по Красноярскому краю № 2.12-17/27077@ от 30.10.06.2018 г. об отказе в пересмотре имущественного налогового вычета Чикуровой Н.В. и предоставлении ему имущественного налогового вычета за 2015-2017 г.г. и обязать МИФНС России №8 пересмотреть имущественный налоговый вычет Чикуровой Н.В. и предоставить ему имущественный налоговый вычет за 2015-2017 г.г. Свои требования мотивирует тем, что находится с 2013г. в зарегистрированном браке с Чикуровой Н.В. В 2014г. ими приобретена квартира по адресу: <адрес> за 1700000 руб. Право собственности на квартиру зарегистрировано на супругу. В 2015г. Чикурова Н.В. представила в МИФНС №8 налоговую декларацию по НДФЛ за 2014 год, в которой ею заявлен имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов на приобретение в собственность квартиры, т.е. в сумме 1700000 рублей. За 2015г, 2016г. налоговая декларация по НДФЛ ею не подавалась, поскольку супруга находилась в отпуске по уходу за ребенком. 08.04.2015г. она получила налоговый вычет в сумме 10988,33 руб. 21.02.2018г. Чикуров Д.В. представил в МИФНС России №8 налоговые декларации по НДФЛ за 2015-2017г.г., в которых им был заявлен налоговый вычет. Однако в предоставлении налогового вычета ему на основании решений МИФНС России №8 было отказано на том основании, что после предоставления налогоплательщику имущественного налогового вычета, перераспределение имущественного вычета или переносимого на последующие налоговые периоды остатка имущественного налогового вычета по заявлению налогоплательщика не допускается, поскольку возможность отказа налогоплательщика от уже предоставленного налогового вычета НК РФ не предусмотрена. Не согласившись с указанным решением, Чикуровым Д.В. была подана апелляционная жалоба на указанные решения МИФНС №8, однако решения оставлены без изменения. Считает решения МИФНС России 8 и УФНС по Красноярскому краю незаконными.

В судебное заседание административный истец Чикуров Д.В., заинтересованное лицо Чикурова Н.В., будучи уведомленными надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, не явились, доказательств уважительности причин неявки не предоставили.

Представитель административного ответчика МИФНС России №8 по Красноярскому краю Кишко Е.В. требования не признала, пояснив, что истец указал сумму налогового вычета выше, чем предусмотрено законом, а также выше стоимости приобретенной квартиры, кроме того, истец и Чекурова Н.В. не распределили доли налогового вычета, претендуя на получение полной суммы налогового вычета в связи с приобретением одной и той же квартиры каждый, что также противоречит налоговому кодексу, в связи с чем в предоставлении налогового вычета было отказано. В настоящее время истцом вновь поданы документы на получение налогового вычета, которые находятся на рассмотрении в налоговом органе.

Представитель административного ответчика УФНС России по Красноярскому краю Бураков Д.С. в судебное заседание не явился, направил отзыв на административный иск, в котором полагал действия налогового органа законными и обоснованными, исковое заявление не подлежащим удовлетворению.

Заслушав представителя ответчика, исследовав письменные материалы дела, суд считает, что требования Чикурова Д.В. не подлежат удовлетворению.

В соответствии со ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Как установлено в судебном заседании, 02.09.2013г. Чикуров Д.В. и Сердитова (Чикурова) Н.В. заключили брак. 21.05.2014 супруги приобрели квартиру по адресу: <адрес>, право собственности на которую зарегистрировано было на Чикурову Н.В., что подтверждается копией договора купли-продажи квартиры и копией свидетельства о государственной регистрации права от 28.05.2014. Стоимость квартиры согласно договору купли-продажи квартиры от 21.05.2014 составила 1700000 рублей, из которых 900000 руб. являются личными сбережениями Чикуровой Н.В., 800000 руб. заемные денежные средства, предоставленные ОАО «Сбербанк России» по кредитному договору № 47239 от 21.05.2014.

Чикуровой Н.В. 19.02.2015 в МИФНС России №8 по Красноярскому краю представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2014 год, в которой заявлен имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов на приобретение в собственность квартиры по адресу: <адрес> сумме 1700000 руб. Заявление супругов о распределении расходов на приобретение объекта недвижимости и распределение имущественного налогового вычета по приобретенному вышеуказанному объекту недвижимости не предоставлялось.

По результатам камеральной налоговой проверки инспекцией принято решение о предоставлении Чикуровой Н.В. права на имущественный налоговый вычет, частично вычет предоставлен, и 08.04.2015 произведен возврат НДФЛ в сумме 10988,33 рублей на расчетный счет Чикуровой Н.В.

31.01.2018 Чикурова Н.В. обратилась в МИФНС России №8 посредством интернет-обращения с вопросом о возможности получения истцом как ее супругом имущественного налогового вычета от приобретенной в период брака квартиры.

19.02.2018 дано разъяснение, что положений, разграничивающих право одного из супругов заявить оставшуюся часть расходов по приобретению жилья при исчислении налоговой базы, если такие расходы не были учтены ранее другим супругом, в Налоговом кодексе не содержится. Кроме того было указано, что он как ее супруг вправе предоставить налоговые декларации формы 3-НДФЛ за 2015-2017 годы на основании заявления о распределении остатка имущественного налогового вычета между супругами, при условии, что ранее указанным налоговым вычетом он не воспользовался.

21.02.2018 Чикуровым Д.В. поданы налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц формы 3-НДФЛ за 2015-2017 г.г., в которых заявлен имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов на приобретение квартиры по адресу: <адрес>, в сумме 1593966 рублей. Сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, согласно представленных налоговых деклараций, за период с 2015 по 2017 годы составила 207215 руб. Одновременно с подачей налоговой декларацией по форме 3-НДФЛ 21.02.2018 представлено заявление супругов о распределении расходов на приобретение объекта недвижимости и распределение имущественного налогового вычета по приобретенному вышеуказанному объекту недвижимости.

Согласно акту налоговой проверки № 3931 от 04.06.2018 при проведении проверки декларации за 2015 установлено завышение НДФЛ, предъявленного к возмещению за 2015 в сумме 76686 руб. и было предложено уменьшить предъявленный к возврату налог.

Согласно акту налоговой проверки № 3932 от 04.06.2018 при проведении проверки декларации за 2016 установлено завышение НДФЛ, предъявленного к возмещению за 2016 в сумме 95165 руб. и предложено уменьшить предъявленный к возврату налог.

Согласно акту налоговой проверки № 3933 от 04.06.2018 при проведении проверки декларации за 2017 установлено завышение НДФЛ, предъявленного к возмещению за 2017 год в сумме 35364 руб. и предложено уменьшить предъявленный к возврату налог.

Решениями заместителя начальника МИФНС России №8 по Красноярскому краю № 2513, 2514 от 17.09.2018, № 3349 от 28.09.2018 отказано Чикурову Д.В. в предоставлении имущественного налогового вычета за 2015-2017 годы в общей сумме 1593966 рублей и уменьшен заявленный к возврату из бюджета НДФЛ в общей сумме 207215 рублей. При этом нарушений законодательства, связанного с неуплатой налога на доходы физических лиц, в действиях Чикурова Д.В. не установлено, в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отказано.

Чикуров Д.В. обратился в Управление ФНС России по Красноярскому краю с апелляционной жалобой на указанные решения МИФНС России №8 по Красноярскому краю. Решением от 30.10.2018 УФНС России по Красноярскому краю в удовлетворении жалобы на решения МИФНС России №8 по Красноярскому краю №2513, 2514 от 17.09.2018г., №3349 от 28.09.2018г. отказано.

Порядок предоставления имущественного налогового вычета по НДФЛ установлен положениями статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пп. 3 п.1 ст.220 НК РФ, при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них. приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

При этом согласно пп. 1 п.3 ст.220 НК РФ указанный имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, не превышающем 2000000 рублей.

Согласно п.1 ст.256 ГК РФ и п.1 ст.34 СК РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью (если договором между ними не установлен иной режим этого имущества). При этом не имеет значения, на имя кого из супругов оформлено такое имущество, а также кем из них вносились деньги при его приобретении.

Таким образом, в отношении имущества, находящегося в общей совместной собственности, имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 НК РФ, вправе получить каждый из супругов, исходя из величины расходов каждого супруга, подтвержденных платежными документами, или на основании заявления супругов о распределении их расходов на приобретение объекта недвижимости, но не более 2000000 рублей каждым из супругов.

Согласно пункту 9 статьи 220 НК РФ, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 НК РФ, не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования, если иное не предусмотрено указанной статьей.

Таким образом, после предоставления налогоплательщикам имущественного налогового вычета, перераспределение указанного предоставленного имущественного налогового вычета или переносимого на последующие налоговые периоды остатка имущественного налогового вычета по заявлению налогоплательщиков не допускается, поскольку возможность отказа налогоплательщика от уже предоставленного имущественного налогового вычета Кодексом не предусмотрена.

При этом до процедуры возврата налога на доходы физических лиц у налогоплательщиков сохраняется возможность внесения необходимых изменений в налоговую декларацию и представления в налоговый орган уточненной налоговой декларации, в том числе заявления о перераспределении имущественного налогового вычета между супругами.

В соответствии с абзацем вторым подпункта 1 пункта 3 статьи 220 НК РФ в случае, если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы, остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтен при получении имущественного налогового вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них. предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

В этой связи и с учетом того, что согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется в отношении одного или нескольких объектов имущества, при приобретении налогоплательщиками - супругами следующего объекта имущества указанные налогоплательщики вправе с учетом установленных ограничений получить имущественный налоговый вычет, в том числе на основании нового заявления о распределении их расходов на приобретение объекта недвижимости.

Учитывая, что Чикурова Н.В. использовала право на получение налогового вычета за 2014 г., вычет частично был ей предоставлен, НДФЛ в размере 10988,33 руб. был возвращен на расчетный счет Чикуровой Н.В., при этом заявления о распределении долей между супругами представлено не было, что свидетельствовало о наличии между супругами соглашения о распределении имущественного налогового вычета в пользу Чикуровой Н.В., то последующее обращение Чикурова Д.В. с заявлением о предоставлении налогового вычета и распределении долей не порождают у него права на получение данного вычета, заявленный имущественный вычет в декларации за 2014 год пересмотру не подлежит, поскольку после процедуры возврата НДФЛ (частичного возврата), предоставление нового заявления о перераспределении переносимого на последующие налоговые периоды остатка имущественного вычета Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.

Таким образом, оснований для удовлетворения исковых требований к Межрайонной ИФНС России №8 по Красноярскому краю, Управлению ФНС России по Красноярскому краю об обжаловании решений налогового органа суд не находит.

Руководствуясь ст. ст. 175-181 КАС РФ,

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления Чикурова ДВ к Межрайонной ИФНС России №8 по Красноярскому краю, Управлению ФНС России по Красноярскому краю об обжаловании решений налогового органа отказать.

Решение может быть обжаловано в Красноярский краевой суд через Канский городской суд в течение месяца со дня принятия в окончательной форме.

Судья А.Н. Аксютенко

Мотивированное решение изготовлено 08.02.2019.