Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонная инспекция федеральной налоговой службы № поо признании незаконным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

У С Т А Н О В И Л:

ФИО1 обратился с вышеуказанным административным исковым заявлением в Заринский городской суд. В обоснование заявленных требований указал на то, что МИФНС № пов отношении административного истца по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки (акт налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ№) вынесено решение от ДД.ММ.ГГГГ№ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым административный истец привлечен к ответственности за совершение административных правонарушений, предусмотренных п.1 ст.122 НК РФ, п.1 ст.119 НК РФ, доначислен НДФЛ и пени. Решением УФНС России поот ДД.ММ.ГГГГ№ решение от ДД.ММ.ГГГГ№ оставлено без изменения, апелляционная жалоба без удовлетворения.

Полагает, что решение от ДД.ММ.ГГГГ№ не соответствует действующему законодательству, нормативным правовым актам, а так же нарушает права, свободы и законные интересы административного истца, ссылаясь на то, что являлся правообладателем земельного участка (паевой земли), являющегося предметом сделки более 17 лет. Полагает, что срок владения земельным паем включается в срок владения земельным участком, выделенным в 2020 году в натуре. Кроме того, ссылается на то, что положения ст.214.1 НК РФ подлежат применению в случае указания кадастровой стоимости земельного участка на дату постановки земельного участка на кадастровый учет. Вместе с тем, земельный участок с кадастровым номером № образован ДД.ММ.ГГГГ, а сведения о кадастровой стоимости внесены только ДД.ММ.ГГГГ, то есть на момент образования земельного участка сведения о кадастровой стоимости земельного участка в ЕГРН отсутствовали.

В связи с изложенным, административный истец просит признать незаконными и отменить решение МИФНС России № по№ от ДД.ММ.ГГГГ и решение УФНС России поот ДД.ММ.ГГГГ№.

В судебном заседании административный истец не участвовал, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом.

Представители административного истца в судебном заседании исковые требования поддержали по доводам, изложенным в исковом заявлении, пояснили, что административный истец с ДД.ММ.ГГГГ года владел паем в земельном участке, в связи с невозможностью распоряжаться паем, произвел выдел пая в натуре и в августе ДД.ММ.ГГГГ года продал долю в земельном участке. Земельный участок образован ДД.ММ.ГГГГ, сведения о кадастровой стоимости внесены только ДД.ММ.ГГГГ, в связи с чем, по мнению представителей административного истца, положения ст.214.10 НК РФ, исходя из буквального толкования, не должны были применяться к административному истцу.

Представитель административного ответчика в судебном заседании не участвовал, просил рассмотреть дело в свое отсутствие, в представленном письменном отзыве просил в удовлетворении заявленных требований отказать по доводам, изложенным в отзыве.

Суд полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся участников процесса.

Выслушав представителей административного истца, исследовав материалы дела, суд полагает следующее.

В соответствии с частью 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Исходя из положений пункта 1 части 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд удовлетворяет заявленные требования об оспаривании решения, действия (бездействия) органа государственной власти, если установит, что оспариваемое решение, действие (бездействия) нарушает права и свободы административного истца, а также не соответствует нормативным правовым актам.

В силу пункта 1 статьи 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу абзаца второго подпункта 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации для целей налогообложения налогом на доходы физических лиц к доходам от источников в Российской Федерации относится, в том числе и доход от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Кодекса предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 Кодекса освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 Кодекса минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса.

Таким образом, при продаже имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее установленного срока владения таким имуществом, образуется доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Пунктом 6 статьи 210 Кодекса установлено, что налоговая база по доходам от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем, по доходам в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения, а также по подлежащим налогообложению доходам, полученным физическими лицами в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1.1 статьи 224 Кодекса, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 1 (в части, относящейся к проданным имуществу и (или) доле (долям) в нем) и 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, а также с учетом особенностей, установленных статьями 213, 213.1 и 214.10 Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 214.10 Кодекса в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

В случае если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, указанного в пункте 2 статьи 214.10 Кодекса, отсутствует в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на этот объект недвижимого имущества, или на дату его постановки на государственный кадастровый учет (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода), положения пункта 2 статьи 214.10 Кодекса не применяются.

В соответствии с пунктом 12 статьи 3 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 325-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" положения статьи 214.10 Кодекса применяются в отношении доходов, полученных начиная с ДД.ММ.ГГГГ.

В соответствии с положениями ст.228 НК РФ, физические лица, исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц самостоятельно, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ. При этом, вышеуказанные лица обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

В соответствии со статьей 106 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым правонарушением признается виновное совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которые настоящим Кодексом установлена ответственность.

Как установлено в судебном заседании, на основании свидетельства о праве на наследство по закону от ДД.ММ.ГГГГ№, удостоверенного нотариусом Заринского нотариального округа ФИО1 являлся правообладателем земельного участка для сельскохозяйственного производства, земли сельскохозяйственного назначения, общая площадь га, расположенного по адресу:, условный №. Вид права: общая долевая собственность, № баллогектаров.

По соглашению об определении долей земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ прекращено право общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым номером №, в связи с выделением земельного участка в счет своих земельных долей и определены доли в праве общей долевой собственности в праве собственности на земельный участок из земель сельскохозяйственного назначения для сельскохозяйственного производства – общей площадью № кв.м. Местоположение земельного участка:, территория .

Земельный участок, расположенный по адресу:, территория , общей площадью № 000 кв.м., кадастровый № имеет кадастровую стоимость № рублей, дата присвоения кадастрового номера – ДД.ММ.ГГГГ, дата внесения сведений о кадастровой стоимости в Единый государственный реестр недвижимости – ДД.ММ.ГГГГ, дата по состоянию на которую определена кадастровая стоимость (дата определения кадастровой стоимости) и дата начала применения кадастровой стоимости – ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно п.1 ст. 11.4 Земельного кодекса Российской Федерации, при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование.

Таким образом, при разделе земельного участка возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения который в собственности налогоплательщика определяется на основании Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ №218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости».

В судебном заседании установлено, что на основании договора купли-продажи земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ, ФИО1, совместно с иными собственниками продали земельный участок, расположенный по адресу:, , общей площадью № кв.м., кадастровый №ФИО5 Земельный участок продан по цене № рублей.

В соответствии с актом налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ межрайонной ИФНС России № поу налогоплательщика ФИО1 выявлена неуплата налога на доходы физических лиц в размере № рублей, исчисленная в соответствии с положениями ст.214.10 НК РФ, а так же предложено привлечь налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.119 и п.1 ст.122 НК РФ.

Копия акта налоговой проверки направлена в адрес налогоплательщика, что подтверждается представленным списком заказных писем от ДД.ММ.ГГГГ.

Пунктом 1 ст.119 НК РФ предусмотрена ответственность за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета

Пунктом 1 ст.122 НК РФ предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса,

Решением № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГФИО1, с учетом смягчающих обстоятельств, привлечен к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных п.1 ст.119, п.1 ст.122 НК РФ, исчислен налог на доходы физических лиц за 2020 год от продажи доли в земельном участке, а так же начислены пени по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ.

О времени рассмотрения материалов налоговой проверки ФИО1 извещен своевременно, что подтверждается списком отправляемых заказных писем от ДД.ММ.ГГГГ, копия решения № направлена ДД.ММ.ГГГГ.

Впоследствии ФИО1, не согласившись с решением №, обратился с жалобой на вышеуказанное решением в Управление Федеральной налоговой службы по, которое решением от ДД.ММ.ГГГГ оставило жалобу ФИО1 на решение от ДД.ММ.ГГГГ№ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения без удовлетворения.

Учитывая, что в судебном заседании нашел свое подтверждение как факт не предоставления в установленный срок (не позднее ДД.ММ.ГГГГ) налоговой декларации, так и оплаты налога на доходы физических лиц, полученного в результате продажи земельного участка, исчисленный в соответствии с положениями ст.214.10 НК РФ (не позднее ДД.ММ.ГГГГ) налоговый орган правомерно привлек ФИО1 к налоговой ответственности, а так же произвел доначисление налога на доходы физических лиц и пени.

Позиция представителей административного истца о том, что срок владения долей земельного участка подлежит исчислению с ДД.ММ.ГГГГ года а так же то, что на момент постановки на кадастровый учет в отношении земельного участка отсутствовала кадастровая стоимость, подлежат отклонению по следующим основаниям.

Так, как было отражено в решении ранее, при разделе земельного участка возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика определяется на основании Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ №218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости».

Таким образом, при разделе земельного участка, принадлежащего ранее ФИО1 на основании свидетельства о праве на наследство, право собственности на образованный земельный участок исчисляется с момента регистрации права на данный земельный участок – с ДД.ММ.ГГГГ.

Относительно довода представителей истца об отсутствии на момент постановки земельного участка на кадастровый учет кадастровой стоимости, суд отмечает следующее.

Порядок определения кадастровой стоимости вновь учтенных объектов недвижимости, а так же сроки направления акта об определении кадастровой стоимости предусмотрены статьей 16 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке"

В соответствии с положениями ст.18 вышеуказанного закона, сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, которые внесены в Единый государственный реестр недвижимости, в зависимости от оснований их определения применяются, в том числе, со дня начала применения сведений о кадастровой стоимости, изменяемых вследствие:

а) исправления технической ошибки в сведениях Единого государственного реестра недвижимости, послужившего основанием для такого изменения;

б) внесения изменений в акт об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, изменяющий кадастровую стоимость объекта недвижимости в сторону уменьшения;

в) исправления ошибки, допущенной при определении кадастровой стоимости, в порядке, предусмотренном статьей 16 настоящего Федерального закона, в сторону уменьшения кадастровой стоимости объекта недвижимости,

а так же со дня внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений об объекте недвижимости, повлекших за собой изменение его кадастровой стоимости, в порядке, предусмотренном статьей 16 или частью 2 статьи 17 настоящего Федерального закона;

Учитывая, что в выписке из Единого государственного реестра недвижимости в отношении земельного участка в кадастровым номером 22:13:140007:1577 датой начала применения кадастровой стоимости, а так же датой, по состоянию на которую определена кадастровая стоимость указана дата ДД.ММ.ГГГГ, которая соответствует дата постановке земельного участка на кадастровый учет, налоговый орган обоснованно использовал кадастровую стоимость при исчислении налога на доходы физических лиц при продаже земельного участка ФИО1

На основании вышеизложенного и руководствуясь статьями 175-180, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Административное исковое заявление ФИО1 к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № по- оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке ввой суд в течение месяца со дня изготовления мотивированного решения путем подачи жалобы через Заринский городской суд.

Судья Грудинин С.В.

Мотивированное решение изготовлено 10.06.2022