Амортизационная премия при безвозмездной передаче - гражданское законодательство и судебные прецеденты

499 085 руб., так как после расторжения договора аренды спорного недвижимого имущества и внесения в уставный капитал Общества объектов недвижимого имущества, в отношении которых ранее производилась реконструкция, налогоплательщик на законных основаниях включил стоимость ранее произведенных затрат на реконструкцию в первоначальную стоимость амортизируемого недвижимого имущества и на основании пунктов 1 и 2 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации обоснованно применил амортизационную премию к расходам, понесенным при осуществленной реконструкции объектов основных средств, находящихся в его собственности. При этом налогоплательщик настаивает, что внесение имущества в уставный капитал не может быть квалифицировано как безвозмездная передача имущества, так как вносящий вклад получает взамен право на долю в уставном капитале ОАО «КТК», соответствующую стоимости его чистых активов и прочие права в отношении налогоплательщика. 2) Ссылаясь на осуществление затрат на реконструкцию объектов недвижимого имущества в период действия договора аренды, заявитель жалобы указывает, что спорные неотделимые улучшения, произведенные им в период действия договора аренды, не могли быть переданы

отнес на расходы, учитываемые в целях налогообложения, начисленную амортизацию за 2007 и 2008 годы в размере 51 242 рублей. Налоговый орган считает, что в нарушение пункта 3 статьи 272 НК РФ , пункта 8 статьи 258 НК РФ, организацией неправомерно завышены расходы, учитываемые в целях налогообложения, на амортизационную премию в размере 322410 руб. По налогу на добавленную стоимость в размере 22 099 рублей , по мнению Инспекции товары, безвозмездно переданные в рекламных целях , являются объектом налогообложения по НДС. Письмами Минфин России от 21.10.2008 № 03-07-11/338, от 14.04.2008г № 03-07-11/144 , от 22.09.2006г № 03-64-11/178 разъясняется, что расходы на распространение брошюр, передача в рекламных целях товаров, расходы на приобретение единицы, которых превышают 100 рублей, облагаются НДС. Также , по мнению Инспекции , основания для снижения штрафных санкций отсутствуют, поскольку , согласно материалов акта выездной налоговой проверки установлено отсутствие оснований для снижения размера предполагаемых штрафных санкций, поскольку добросовестная уплата налогов

приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты. Из указанных норм следует, что для применения амортизационной премии необходимо осуществить затраты на приобретение или создание основного средства. В соответствии со статьями 133, 622, 623 ГК РФ при проведении неотделимых улучшений в арендованные объекты эти улучшения являются частью неделимой вещи (арендованных объектов). По завершении срока аренды неотделимые улучшения основных средств, выполненные по условиям договора с согласия арендодателя, подлежащие возмещению, но фактически не возмещенные им, передаются арендодателю вместе с арендованным объектом. Неотделимое улучшение - это собственность арендодателя. При передаче неотделимых улучшений, стоимость которых не возмещается арендодателю по окончании срока аренды имущества арендатор фактически осуществляет операцию безвозмездной реализации. В соответствии с пунктом 16 статьи 270 НК РФ расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (товаров, работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей , не учитываются в целях налогообложения прибыли. ОАО «КТК» включило в состав расходов, уменьшающих полученные доходы при

этой связи оснований для применения амортизационной премии в отношении капитальных вложений в арендованное имущество у него не имеется. При таких обстоятельствах доначисление Инспекцией налога на прибыль в общей сумме 473 162 руб., соответствующих штрафа и пени, является обоснованным. 2. По налогу на добавленную стоимость. Квалифицирующим признаком неотделимых улучшений является невозможность отделения этих улучшений от объекта без его разрушения, повреждения или изменения его назначения. Такие улучшения нельзя рассматривать как самостоятельную вещь. Следовательно, при проведении неотделимых улучшений в арендованные объекты эти улучшения являются частью неделимой вещи (арендованных объектов). Из приведенных норм права, следует, что бетонный (промышленный) пол с полимерным покрытием, произведенный ООО «Живая вода» с привлечением подрядных организаций, является неотделимым улучшением арендованного имущества, так как демонтаж и (или) изъятие указанного пола Арендатором при расторжении договора аренды, нанесли бы существенные повреждения (вред) имуществу, в котором он находится. Поскольку неотделимые улучшения имеют стоимостную и физическую характеристики, то безвозмездная передача их арендодателю, признается реализацией в