Аренда производственных помещений косвенные расходы - гражданское законодательство и судебные прецеденты

месяцев 2015 года, а также представленной 23.12.2015 уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2015 г. (корректировка №1). В ходе данной камеральной налоговой проверки инспекцией было установлено включение налогоплательщиком в состав косвенных расходов затрат на инструмент (в размере 5 124 981,30 руб.), аренду производственных помещений (в сумме 22 326 162,71 руб.); на их энергоснабжение (в сумме 11 858 410,04 руб.), а также расходов на оплату отпускных рабочим цехов, непосредственно занятых в производственном процессе (в сумме 8 299 046,71 руб.), которые, согласно позиции налогового органа, являются прямыми расходами, поскольку связаны с производственным процессом, и включение которых в состав косвенных расходов за проверяемый период привело к увеличению расходов по налогу на прибыль организаций и завышению убытка по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2015 г. в размере 5 382 851 руб. В ходе камеральной налоговой проверки МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Челябинской области был составлен

арендной платы 1 квадратного метра по договору аренды производственных помещений с взаимозависимым лицом составляет 0,174 рубля или 10,447%. Определив усредненный размер накладных расходов в стоимости арендной платы 1 квадратного метра в 5,2 рубля, Инспекция использовала его для определения затратным методом арендной платы по сделкам с взаимозависимым лицом. При этом иные составляющие арендной платы, такие как амортизация, налог на имущество, аренда земли и рентабельность, остались неизменными и сомнению налоговым органом не подвергались. Аналогичным способом произведен расчет арендной платы по договору аренды столовой. Безусловно, применение затратного метода, предусмотренного абзацем 2 пункта 10 статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации, предполагает применение обычных (а не фактических) для данного вида деятельности прямых и косвенных затрат. Указанные обычные затраты должны носить усредненный характер, но при этом, используемые в расчете показатели должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными. В данном же случае налоговым органом использовались показатели накладных расходов , указанные Обществом в расчетах арендной платы

эксплуатации инженерных сетей, не имевшиеся у других арендаторов, и не являющиеся обычными затратами по виду деятельности по сдаче помещений в аренду, осуществляемому налогоплательщиком. Налоговый орган, установив по арендаторам ОАО «Контакт», ИП ФИО9, ООО «БКУ», ООО «Техмастер» усредненный размер накладных расходов на 1 кв.м. сданных в аренду производственных помещений в сумме 5 руб. 20 коп., определил усредненные накладные расходы по проверяемым сделкам: по цехам и сооружениям – 215 002 руб. 84 коп. (5,2х41 346,7кв.м.); по столовой – 1 953 руб. 12 коп (5,2х375,6кв.м.). Исходя из обычных прямых и косвенных затрат, составляющих постоянную часть арендной платы по договорам аренды (амортизация, налог на имущество, аренда земли, накладные расходы ), а также обычной рентабельности, инспекцией исчислена рыночная цена аренды производственных помещений площадью 41 346,7 кв.м. – 335 613 руб. 98 коп. (с НДС), 284 418 руб. 63 коп. (без НДС); столовой площадью 375,6 кв.м. – 4021 руб. 48 коп. (с НДС), 3 408 руб.