393 187 рублей земельного налога за 2012 год, 65 897 рублей 75 копеек пеней и 278 637 рублей 40 копеек штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс). Основанием для принятия указанного решения послужил вывод инспекции о неправомерном применении обществом в отношении принадлежащих ему на праве собственности 354 земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения с видом разрешенного использования «для дачного хозяйства» (144 участка) и «для дачного строительства» (210 участков), пониженной ставки земельного налога 0,3 процента, установленной решением Совета депутатов сельского поселения Клементьевское Можайского муниципального района Московской области от 08.11.2010 № 77/15 «Об установлении земельного налога» в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства. По мнению инспекции, в отношении спорных земельных участков подлежала применению ставка земельного налога 1,5 процента, поскольку пониженная ставка земельного налога установлена для земель сельскохозяйственного назначения, приобретенных (предоставленных) для дачного хозяйства, которым
в сумме 5 511 415 рублей 20 копеек, обществу начислен земельный налог в сумме 27 557 076 рублей, 1 990 697 рублей 36 копеек пени, предложено внести исправления в документы бухгалтерского и налогового учета. Решением управления решение инспекции оставлено без изменения. Основанием для принятия указанного решения послужил вывод инспекции о неправомерном применении обществом в отношении принадлежащих ему на праве собственности земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения с видом разрешенного использования «под дачное строительство», пониженной ставки земельного налога 0.3 процента, установленной решением Совета депутатов городского поселения Ашукино Пушкинского муниципального района Московской области от 05.11.2013 № 12/3 «Об установлении земельного налога на территории городского поселения Ашукино Пушкинского муниципального района с 1 января 2014 года». По мнению инспекции, в отношении спорных земельных участков подлежала применению ставка земельного налога 1,5 процента, поскольку общество не использует земли для сельскохозяйственного производства. Отказывая обществу в удовлетворении требований, суды первой и апелляционной инстанций, оценив представленные доказательства в
кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс), в виде штрафа в сумме 818 849 рублей 20 копеек, обществу начислен земельный налог в сумме 4 094 246 рублей и 251 924 рублей 06 копеек пени. Решением управления решение инспекции оставлено без изменения. Основанием для принятия указанного решения послужил вывод инспекции о неправомерном применении обществом в отношении принадлежащих ему на праве собственности земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения с видом разрешенного использования «для дачного строительства», пониженной ставки земельного налога 0.3 процента, установленной решением Совета депутатов сельского поселения Пышлицкое Шатурского муниципального района Московской области от 10.07.2008 № 5/24. По мнению инспекции, в отношении спорных земельных участков подлежала применению ставка земельного налога 1,5 процента, поскольку общество не использует земли для сельскохозяйственного производства. Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции, оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, руководствуясь положениями статей 387, 394 Налогового кодекса, статей
оснований, предусмотренных пунктом 1 части 7 статьи 291.6 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, по которым кассационная жалоба может быть передана для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации. Спор касается правомерности применения в отношении земельных участков, находящихся в границах земельного участка с кадастровым номером 66:35:221001:178 и принадлежащих проверяемому налогоплательщику на праве собственности, имеющих разрешенный вид использования «земельные участки, приобретенные (представленные) для личного подсобного хозяйства, дачного хозяйства, садоводства, огородничества и животноводства», пониженной ставки земельного налога 0,2 %. Налогоплательщик считает правомерным применение им при исчислении земельного налога ставки 0,2 %, установленной Решением Думы Березовского городского округа от 16.10.2014 № 184 «О внесении изменений в решение Думы Березовского городского округа от 24.10.2013 № 92 «Об установлении земельного налога на территории Березовского городского округа» для земельных участков с разрешенным видом использования «земельные участки, приобретенные (представленные) для личного подсобного хозяйства, дачного хозяйства, садоводства, огородничества и животноводства». Руководствуясь статьям 33,
соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Согласно пункту 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать, в частности, 0,3 процента в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства. Следовательно, названной нормой предусмотрено применение пониженной ставки земельного налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в том числе для дачного хозяйства. В силу пункта 2 статьи 394 НК РФ допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка. Применение налоговой ставки в размере 0,3 процента предусмотрено в отношении земельных участков отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;
предусмотрено, что налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать 0,3 процента в том числе в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства. Таким образом, названной нормой предусмотрено применение пониженной ставки земельного налога в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения и используемых для сельскохозяйственного производства либо приобретенных (предоставленных) в том числе для дачного хозяйства. Пунктом 2 статьи 394 НК РФ предусмотрено, что допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка, а также в зависимости от места нахождения объекта налогообложения применительно к муниципальным образованиям, включенным в состав внутригородской территории города федерального значения Москвы
которым, в частности: ставка земельного налога устанавливается в размере 0,1 % от кадастровой стоимости в отношении земельных участков (пункт 2.2.1): занятых жилищным фондом, объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства; приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, дачного хозяйства, огородничества или животноводства; отнесенных к землям в составе зон сельскохозяйственного использования и используемых для сельскохозяйственного производства. ставка земельного налога устанавливается в размере 1,5 % от кадастровой стоимости в отношении прочих земельных участков (пункт 2.2.3). В соответствии с положениями пунктов 1, 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на категории, в том числе на земли сельскохозяйственного назначения и земли населенных пунктов. Земли используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель определяется исходя
земельным участкам, установленные решением Совета депутатов Городенского сельского поселения от 16.11.2010 № 68 «Об установлении и введении земельного налога на территории Городенского сельского поселения» (далее - решение от 16.11.2010 № 68). Из материалов дела следует, что Обществу на праве собственности принадлежит земельный участок общей площадью 246 000 кв. м, кадастровый номер 69:15:0000013:151, расположенный по адресу: Тверская обл., Конаковский р-н, с. Городня, категория «земли сельскохозяйственного назначения», вид разрешенного использования «под дачное строительство». В отношении указанного земельного участка при исчислении земельного налога Общество применило ставку в размере 0,3%, установленную подпунктом 4 пункта 2 решения от 16.11.2010 № 68 в отношении земельных участков, находящихся в составе дачных, садоводческих и огороднических объединений или предназначенных для сельскохозяйственного использования. При этом, для подтверждения обоснованности применения пониженной налоговой ставки в отношении указанного земельного участка, Общество представило в Инспекцию договор аренды участка от 12.01.2015 № 01/205, заключенный с ООО «Инициатива Плюс», согласно которому земельный участок из состава
назначения, с видом разрешенного использования – для дачного строительства и ведения дачного хозяйства; - земельного участка, расположенного по адресу: АДРЕС», с кадастровым номером НОМЕР, площадью 67 кв.м., из земель сельскохозяйственного назначения, с видом разрешенного использования – для дачного строительства и ведения дачного хозяйства; - земельного участка, расположенного по адресу: АДРЕС», с кадастровым номером НОМЕР, площадью 995 кв.м., из земель сельскохозяйственного назначения, с видом разрешенного использования – для дачного строительства и ведения дачного хозяйства. Соответственно, ФИО1 является плательщиком земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений. Согласно пункту 1 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд. Указанное заявление
– для ведения фермерского хозяйства, Х, период собственности с 00.00.0000 года по настоящее время (налоговым органом начислен земельный налог за период владения 12 месяцев 2016 года 514 рублей, за период владения 12 месяцев 2015 года 514 рублей, за период владения 12 месяцев 2014 года 514 рублей) – т. 1 л.д. 101, 26 оборотная сторона, 43; - кадастровый У, площадь 1001 кв.м, вид разрешенного использования – для ведения дачного хозяйства, Х, период собственности с 00.00.0000 года до 00.00.0000 года (налоговым органом земельный налог за 2016 год не начислен, начислен налог за период владения 8 месяцев 2015 года 409 рублей, за период владения 12 месяцев 2014 года 613 рублей) – т. 1 л.д. 101 оборотная сторона, 43; - кадастровый У, площадь 2500 кв.м, вид разрешенного использования – для ведения фермерского хозяйства, Х, период собственности с 00.00.0000 года по настоящее время (налоговым органом начислен земельный налог за период владения 12 месяцев 2016
52, 54 НК РФ правомерно осуществлен перерасчет земельного налога, начисленного административному истцу за 2017-2018 гг. Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России № 8 по Томской области в судебном заседании также полагала требования не подлежащими удовлетворению, поддержала доводы, изложенные в письменном отзыве, суть которого сводится к следующему. Фактическое использование земельного участка по целевом назначению – то есть в целях удовлетворения личных потребностей, для личного подсобного хозяйства, для дачного строительства, садоводства и огородничества является необходимым условием для применения пониженной налоговой ставки (0,3%) по земельному налогу . При исчислении земельного налога в отношении земельных участков, находящихся в собственности ФИО5, пониженная налоговая ставка в размере 0,3% от кадастровой стоимости не подлежит применению, так как в ходе проверки налоговым органом установлено, что спорные земельные участки не использовались административным истцом в целях удовлетворения личных потребностей, для личного подсобного хозяйства, для дачного строительства, садоводства и огородничества. Ввиду указанных обстоятельств налоговый орган, руководствуясь ст. 52 НК РФ,
учебноопытными и учебно-производственными подразделениями научных организаций, образовательных организаций, осуществляющих подготовку кадров в области сельского хозяйства, и общеобразовательных организаций; общинами коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации для сохранения и развития их традиционных образа жизни, хозяйственной деятельности и промыслов. Определение понятия «дачное хозяйство» не раскрывается ни в налоговом, ни в земельном законодательстве, а содержится в Федеральном законе от 15 апреля 1998 года № 66-ФЗ «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан», действовавшем на момент перерасчета земельного налога . Согласно статье 1 Федерального закона от 15 апреля 1998 года № 66-ФЗ «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан» садоводческое, огородническое или дачное некоммерческое объединение граждан (садоводческое, огородническое или дачное некоммерческое товарищество, садоводческий, огороднический или дачный потребительский кооператив, садоводческое, огородническое или дачное некоммерческое партнерство) - это некоммерческая организация, учрежденная гражданами на добровольных началах для содействия ее членам в решении общих социально-хозяйственных задач ведения садоводства, огородничества и дачного хозяйства.
