Дата получения дохода в виде дивидендов - гражданское законодательство и судебные прецеденты

НК РФ, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность. Тем самым закон связывает факт наличия дохода, приравненного к дивидендам, еще и с фактом наличия контролируемой задолженности именно перед иностранной организацией. Такой задолженности в проверяемом периоде общество не имело, поскольку контролируемая задолженность имелась перед ООО «Теленеделя», зарегистрированным как российское юридическое лицо. В соответствии с пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ при методе начисления датой получения дохода в виде дивидендов признается дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика. В связи с этим для признания приравненных к дивидендам сумм доходами иностранных организаций необходим факт реального перечисления в пользу данных лиц, чего в рассматриваемой ситуации не было. Кроме того, согласно пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны удерживать налоги из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам. Следовательно, отсутствие факта выплаты исключает обязанность перечисления налогов в бюджет. Сумма процентов, уплаченных

16 380 000 руб. в отношении сумм дивидендов, полученных обществом в 2008 году. Суд кассационной инстанции считает, что судебные инстанции, признав решение налогового органа недействительным в указанной части, правомерно исходили из следующего. Согласно пункту 5 статьи 286 НК РФ российские организации, выплачивающие налогоплательщикам доходы в виде дивидендов, определяют сумму налога отдельно по каждому такому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов. В соответствии с подпунктом 2 пункта 4 статьи 271 НК РФ датой получения доходов в виде дивидендов признается дата поступления денежных средств на расчетный счет налогоплательщика. Судами установлено, что из общей суммы дивидендов, в отношении которых доначислен налог, 182 000 000 руб. получены обществом в 2008, а именно: по платежному поручению от 24.12.2008 № 751 в сумме 100 000 000 руб. (сумма налога с данной выплаты в размер 9 000 000 руб.), платежному поручению от 30.12.2008 № 941 в сумме 82 000 000 руб. (налог к уплате – 7

каждой сумме такого дохода, начисленного налогоплательщику. По доходам физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, организация исчисляет НДФЛ с суммы начисленных дивидендов, рассчитанной по формуле (пункт 2 статьи 210, пункт 5 статьи 275 Налогового кодекса Российской Федерации): НДФЛ с дивидендов = дивиденды, начисленные участнику * 9% (с 01.01.2015 -13 %). На основании статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации, удержание начисленной суммы НДФЛ производится налоговым агентом непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Датой получения доходов в виде дивидендов признается дата их фактической выплаты. Исчисленный и удержанный НДФЛ подлежит уплате в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты участнику дохода. Следовательно, налоговой базой по НДФЛ является сумма дохода, начисленная налогоплательщику. Сумма, фактически полученная налогоплательщиком на руки, составляет разницу между суммой его дохода и удержанной суммой НДФЛ. Пунктом 4 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая ставка в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими

для налогоплательщиков по доходам в виде дивидендов налоговая база по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, определяется налоговым агентом с учетом особенностей, установленных данным пунктом. При этом сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом исходя из общей суммы налога, исчисленной в порядке, установленном настоящим пунктом, и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов. Подпункт 2 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации определяет дату получения доходов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций как дату поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика. По налогу на доходы физических лиц Общество является налоговым агентом. Судом установлено, что на основании решения общего собрания акционеров в декабре 2006г. произведено начисление дивидендов физическим лицам и расчет НДФЛ, момент выплаты определен сроком до 01.04.2007, при этом выплаты промежуточных дивидендов производились поэтапно - в январе и марте 2007 года (23.01.2007, 24.01.2007, 29.03.2007). Из