Фактического получателя дивидендов бенефициарного собственника - гражданское законодательство и судебные прецеденты

ОЭСР) и на официальных комментариях к ней, содержащих толкование ее положений. Согласно положениям вышеуказанных комментариев к Модельной конвенции ОЭСР требование о наличии статуса фактического получателя дохода (его бенефициарного собственника) было включено в Модельную конвенцию для разъяснения значения выражения "выплачиваемых ... резиденту", которое используется при установлении в государствах - участниках конвенции принципов налогообложения таких доходов, как дивиденды, проценты, роялти, прочие доходы. Согласно общепринятым принципам применения международных соглашений, которых придерживается и Российская Федерация, государство - источник дохода не обязано отказываться от прав на налогообложение дохода лишь по той причине, что такой доход был непосредственно получен резидентом государства, с которым государство - источник дохода имеет действующее международное соглашение, устанавливающее льготы при налогообложении этого дохода. При применении положений международных соглашений необходимо исходить из того, что термин "фактический получатель (бенефициарный собственник ) дохода" используется не в узком техническом смысле, а должен пониматься, исходя из целей и задач международных договоров об избежании двойного налогообложения, как,

Таким образом, если иностранная компания, являющаяся резидентом Республики Кипр, получает дивиденды от российской организации, но при этом такая иностранная организация не является лицом, имеющим фактическое право на дивиденды, т.е. признается «технической» (кондуитной), а фактические получатели дохода не подпадают под юрисдикцию Республики Кипр, соответственно, оснований для применения Соглашения Об устранении двойного налогообложения, не имеется. Отсутствие у Российской Федерации соглашения об избежании двойного налогообложения с государством, резидентом которого является иностранная организация получающая дивиденды, является основанием для удержания налога по ставке 15 процентов. Анализ заключенных Российской Федерацией соглашений об избежании двойного налогообложения показывает, что такого соглашения с Британскими Виргинскими островами не заключалось. Ссылки заявителя на то, что в Соглашении об избежании двойного налогообложения отсутствует легальная дефиниция фактического бенефициарного собственника , и действующее в проверяемом периоде налоговое законодательство России также не устанавливало критериев определения бенефициарного собственника в отношении перечисляемого дохода (дивидендов), судом первой инстанции рассмотрены и обоснованно не приняты во внимание, поскольку в

ОЭСР) и на официальных комментариях к ней, содержащих толкование ее положений. Согласно положениям вышеуказанных комментариев к Модельной конвенции ОЭСР требование о наличии статуса фактического получателя дохода (его бенефициарного собственника) было включено в Модельную конвенцию для разъяснения значения выражения «выплачиваемых ... резиденту», которое используется при установлении в государствах - участниках Конвенции принципов налогообложения таких доходов, как дивиденды, проценты, роялти, прочие доходы. Согласно общепринятым принципам применения международных соглашений, которых придерживается и Российская Федерация, государство - источник дохода не обязано отказываться от прав на налогообложение дохода лишь по той причине, что такой доход был непосредственно получен резидентом государства, с которым государство - источник дохода имеет действующее международное соглашение, устанавливающее льготы при налогообложении этого дохода. При применении положений международных соглашений необходимо исходить из того, что термин «фактический получатель (бенефициарный собственник ) дохода» используется не в узком техническом смысле, а должен пониматься исходя из целей и задач международных договоров об избежании двойного налогообложения, как,

вложило в капитал компании, выплачивающей дивиденды, сумму эквивалентную не менее 100000 долларов (с 01.01.2013г. – 100 000 евро)) и 10 % (в остальных случаях выплаты дивидендов резиденту Республики Кипр). Поскольку в ходе проверки установлено, что налоговым агентом в качестве фактического получателя дивидендов заявлено Marendo Investments Limited, которое в действительности выполняет лишь функции по транзитному перечислению денежных средств и конечным выгодоприобретателем не является, условия для применения пониженной налоговой ставки в размере 5% налоговым агентом не соблюдены, следовательно, налог должен быть исчислен по общей ставке - 15% в соответствии с положениями подп. 3 пункта 3 статьи 284 НК РФ. Кроме того, у налогового органа нет обязанности устанавливать конечного получателя денежных средств (бенефициарного собственника ). Для исключения права применения льготы достаточно того обстоятельства, что лицо, которому выплачены дивиденды, ими не распоряжается, является кондуитной компанией. Данный вывод подтвержден позицией Минфина РФ, выраженной в письмах от 19.05.2014 № 03-08-13/23614, от 09.04.2014 № 03-00-РЗ/16236 и арбитражной

конвенция ОЭСР) и на официальных комментариях к ней, содержащих толкование ее положений. Согласно положениям вышеуказанных комментариев к Модельной конвенции ОЭСР требование о наличии статуса фактического получателя дохода (его бенефициарного собственника) было включено в Модельную конвенцию для разъяснения значения выражения «выплачиваемых ... резиденту», которое используется при установлении в государствах -участниках конвенции принципов налогообложения таких доходов, как дивиденды, проценты, роялти, прочие доходы. Согласно общепринятым принципам применения международных соглашений, которых придерживается и Российская Федерация, государство - источник дохода не обязано отказываться от прав на налогообложение дохода лишь по той причине, что такой доход был непосредственно получен резидентом государства, с которым государство - источник дохода имеет действующее международное соглашение, устанавливающее льготы при налогообложении этого дохода. При применении положений международных соглашений необходимо исходить из того, что термин «фактический получатель (бенефициарный собственник ) дохода» используется не в узком техническом смысле, а должен пониматься, исходя из целей и задач международных договоров об избежании двойного налогообложения, как, например,

не в узком техническом смысле, а должен пониматься, исходя из целей и задач международных договоров об избежании двойного налогообложения. Суд считает, что инспекцией не доказано наличие обстоятельств, свидетельствующих об отсутствии у компании «КСА DEUTAG HOLDINGS LTD» (Республика Кипр) фактического права на доход, напротив, материалами выездной налоговой проверки подтверждается, что КСА HOLDINGS является фактическим получателем дохода, выплаченного Обществом. В проверяемом периоде руководители компании КСА HOLDINGS не принимали решений о распределении дивидендов участникам компании КСА MOLDINGS (подтверждается финансовой отчетностью КСА HOLDINGS за 2014-2015 гг. - т. 13 л.д. 73-129). Для признания лица в качестве фактического получателя дохода (бенефициарного собственника ) необходимо не только наличие правовых оснований для непосредственного получения дохода, но это лицо также должно быть непосредственным выгодоприобретателем, то есть липом, которое фактически получает выгоду от полученного дохода и определяет его дальнейшую экономическую судьбу. Как видно из представленных в материалы дела обществом доказательств, основным видом деятельности КСА HOLDINGS (в соответствии с