Иностранный перевозчик налоговый агент ндс - гражданское законодательство и судебные прецеденты

│статьи 164 Кодекса) для официального пользования│Кодекса, │ │ │ иностранными дипломатическими и приравненными к ним│пункт 1, │ │ │представительствами или для личного пользования│подпункт 7 │ │ │дипломатического или административно-технического│ │ │ │персонала этих представительств, включая проживающих│ │ │ │вместе с ними членов их семей │ │ ├───────┼─────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤ │1010414│Реализация припасов, вывезенных с территории Российской│Статья 164 │ │ │Федерации в таможенном режиме перемещения припасов │Кодекса, │ │ │ │пункт 1, │ │ │ │подпункт 8 │ ├───────┼─────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤ │1010415│Реализация выполняемых российскими перевозчиками на│Статья 164 │ │ │железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или│Кодекса, │ │ │транспортировке экспортируемых за пределы территории│пункт 1, │ │ │Российской Федерации товаров, а также связанных с такой│подпункт 9 │ │ │перевозкой или транспортировкой работ (услуг), в том│ │ │ │числе работ (услуг) по организации перевозок,│ │ │ │сопровождению, погрузке, перегрузке │ │ ├───────┼─────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤ │1011700│Раздел IV. Операции, осуществляемые налоговыми агентами │Статья 161 │ │ │ │Кодекса │ ├───────┼─────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤ │1011701│Реализация

Федерации возложены на российскую организацию или иностранную организацию, осуществляющую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающих доход иностранной организации – налогоплательщику. Кроме того, при налогообложении доходов иностранных организаций, полученных ими в связи с осуществлением международных перевозок, необходимо учитывать положения соответствующих соглашений (конвенций) об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, действующих в отношениях между Российской Федерацией и соответствующим иностранным государством, резидентом которого является иностранная организация – перевозчик. При этом положения такого соглашения (конвенции) применяются с учетом ст. 312 НК РФ. Иностранная организация должна представить налоговому агенту (российской организации, выплачивающей ей доход) подтверждение, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация заключила международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения. Это подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. Также в этом документе указывается конкретный период (календарный год), в отношении которого подтверждается постоянное местопребывание иностранной организации. Указанный период должен соответствовать тому периоду, за который причитаются

и получающие доход о источников в РФ от международных перевозок. Однако, поскольку данные международные перевозки выполнены российскими организациями, указанные судовладельцы-иностранные компании - не являются перевозчиками в данном случае, поскольку российские перевозчики оказывали услуги по международным морским перевозкам с привлечением иностранных судов, а морские суда были предоставлены иностранными судовладельцами в аренду российским организациям –перевозчикам. Таким образом, источником дохода для иностранных организации – судовладельцев будут являться российские компании, арендовавшие морские суда. Из вышеизложенного следует, что российская организация (перевозчик), в этом случае, сама является субъектом налогового права, а у Общества не возникает обязанностей налогового агента . Кроме того, как следует из условий представленных контрактов, Поставка осуществляется на условиях поставки CFR в части, не противоречащей условиям контрактов. Так, согласно условиям пункта 7.2. Контракта № 24/12 от 13 сентября 2013 года - Покупатель номинирует судно не менее чем за одну неделю до планируемой даты поставки с указанием названия судна, основных его размеров и наименование агента

обязано правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых вышеуказанным иностранным контрагентам и перечислить налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет федерального казначейства. Исключение составляют случаи, когда в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 312 НК РФ, перевозчик подтвердит, что является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила соглашение, предусматривающее иной порядок налогообложения. При наличии такого подтверждения в зависимости от конкретных условий международного соглашения налог на прибыль не удерживается вообще либо удерживается по пониженным ставкам (п. п. 4 п. 2, п. 3 ст. 310 НК РФ). Исходя из перечня международных двусторонних договоров Российской Федерации во избежание двойного налогообложения было установлено, что с такими государствами, как Белиз и Республика Сейшельские острова не заключались. Кроме того, п.п. 1 п. 2 ст. 310 НК РФ указывает, что исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 настоящего

на территорию другого иностранного государства, в том числе являющегося членом Таможенного союза. Положения настоящего подпункта не распространяются на услуги, оказываемые российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте. Как установлено судом и следует из материалов дела, ООО «Дальрефтранс» в периоде, охваченном налоговой проверкой, оказывало транспортно-экспедиторские услуги по перевозке грузов заказчика по железной дороге, морским и автомобильным транспортом в крупнотоннажных рефрижераторных контейнерах в рамках договоров, заключенных с Hakan Agro DMCC, FINNEX INDUSTRY LTD, Westargo Logistics LLP, DEMENSE CONSULTING LTD, JSC "Norspeda Logistics" и компания "Agrotransit Ltd от 01.05.2010 №№ TR-12/2010, TR-0507/10, TR-10, TR-04.01/05, от 03.02.2010 № TR-01 и от 01.01.2011 № 0101/016-2011, соответственно. В целях обеспечения своих обязательств перед заказчиками ООО «Дальрефтранс» (клиент) привлекло ООО «ФИТ» (экспедитор) в рамках договора транспортной экспедиции от 23.03.2009 № АТМ-09/202, которое, в свою очередь, привлекло ОАО «РЖД» (перевозчик транзитного груза на железнодорожном транспорте) на основании договора от 21.12.2007 № 199-жд и ООО «Таможенно-Брокерский Центр» (агент ) на основании