Исполнение агентского договора в налогообложении - гражданское законодательство и судебные прецеденты

Согласно положениям статьи 974 Гражданского кодекса поверенный обязан передавать доверителю без промедления все полученное по сделкам, совершенным во исполнение поручения. Таким образом, в силу существа агентского договора, а также по смыслу статьи 974 Гражданского кодекса, все полученное агентом в результате совершенных им согласно агентскому договору действий от имени принципала является собственностью принципала. Следовательно, все средства, полученные агентом за реализованные по поручению организации, оказывающей услуги по перевозке пассажиров и багажа, авиабилеты, являются собственностью указанной организации. Учитывая изложенное, при реализации организацией, оказывающей услуги по перевозке пассажиров и багажа, авиабилетов через агентскую сеть, указанная организация должна включить в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) всю сумму, полученную агентом за реализованные по поручению указанной организации авиабилеты, включая сумму агентского вознаграждения. В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 164 Кодекса налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что

штрафа, превышающего 1 545 076 руб. Суд обязал инспекцию устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества. В удовлетворении остальной части требований отказано. Не согласившись с принятым решением, ООО «Ивдельский лестранхоз» обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, заявленные требования удовлетворить. По мнению Общества, инспекцией неправомерно включены в сумму доходов за 2011 год 948 900 рублей, полученных им в связи с исполнением обязанностей по агентскому договору, а следовательно, вывод налогового органа и суда об утрате Обществом права на применение упрощенной системы налогообложения (далее – УСН) с октября 2011 года является необоснованным. Заявитель считает, что материалами дела подтверждена оплата им железнодорожного тарифа от своего имени, но интересах и за счет принципала – ООО «Урал-лес 2002». В судебном заседании представитель заявителя на доводах апелляционной жалобы настаивал, просил приобщить к материалам дела дополнительные доказательства в подтверждение нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость (грузовые таможенные декларации, счета-фактуры). В приобщении

рамках исполнения обязательств по строительству объекта недвижимости. При наличии взаимозависимости участников сделки, которая заявителем не оспаривается, непредставлении в материалы дела обществом доказательств, подтверждающих экономическую целесообразность заключения сторонами агентского договоров от 20.07.2012, договоров подряда от 26.05.2011 № 1-Л/П5, от 24.07.2012 № 2Л и от 24.07.2012 № 2Л/П7, особой формы расчетов в виде задатка, налоговый орган обоснованно признал доходом заявителя денежные средства, поступившие на расчетный счет и в кассу предпринимателя ФИО4, одновременно являющегося директором ООО «СаянЭнергоРесурс», по договорам подряда, поскольку действия взаимозависимых лиц, участвующих в заключении договоров, не имели деловой цели и были направлены на получение налоговой выгоды в виде сохранения права на применение специального налогового режима. Установив, что доходы общества с третьего квартала 2012 года превысили установленный пунктом 4 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации размер (расчет дохода приведен в приложении № 18 к акту проверки (т.5 л.40), в связи с чем оно утратило право на применение упрощенной системы налогообложения ,

отчет и передать ему все полученное по договору комиссии (статья 999 ГК РФ). Комитент, в свою очередь, согласно статье 1000 ГК РФ, обязан принять от комиссионера все исполненное по договору комиссии и освободить комиссионера от обязательств, принятых им на себя перед третьим лицом по исполнению комиссионного поручения. Таким образом, в силу положений статей 999 и 1000 ГК РФ, переход к комитенту прав и обязанностей по сделке происходит в момент передачи от комиссионера к комитенту исполненного по договору комиссии. Эта же норма, в соответствии с указаниями статьи 1011 ГК РФ применима и к агентскому договору. Таким образом, принципал, как и любой налогоплательщик, находящийся на упрощенной системе налогообложения , обязан определять сумму выручки в целях исчисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, кассовым методом, то есть в момент поступления от агента денежных средств на его расчетный счет или в кассу, либо иного имущества, передаваемого в счет исполнения агентского

по адресу: <адрес> во исполнение поручения Принципала - ФИО5 на основании агентского договора от ДД.ММ.ГГГГ, соответственно выступала как Агент по поручению Принципала и не должна была производить исчисление и уплату налогов. В соответствии с п. 1 ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала. Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации

в составе своих расходов (п. 9 ст. 270 НК РФ): денежные средства и иное имущество, переданные агентом принципалу во исполнение обязательств по агентскому договору (например, денежные средства за реализованное имущество принципала); суммы, перечисленные в оплату затрат, которые в соответствии с условиями агентского договора несет принципал. В то же время, если агент осуществляет отвечающие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ расходы, которые принципал не возмещает и не отражает в налоговом учете, агент вправе учесть их в составе своих расходов (Письма Минфина России от 16.02.2021 N 03-03-06/1/10478, от 14.02.2020 N 03-03-07/10365, от 08.05.2019 N 03-03-06/1/33662). Из представленных суду и содержащихся в материалах дела доказательств следует, что с 18 февраля 2016 года по 30 июля 2020 года ФИО4 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и принял специальный налоговый режим - упрощенная система налогообложения , с видом экономической деятельности 68.20 - аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом. На основании определения Апелляционного