обязан на последнее число каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода. Коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации, и деления полученного результата на три (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - на двенадцать с половиной). В соответствии с абзацем первым пункта 3 статьи 269 Налогового кодекса в состав расходов при исчислении налога на прибыль российской организации включаются проценты по контролируемой задолженности, рассчитанные в соответствии с пунктом 2 данной статьи, но не более фактически начисленных процентов. Приведенные положения статьи 269 Налогового кодекса по своей природе являются специальными нормами, направленными на противодействие злоупотреблениям в налоговых
«АФГ Националь». Суды, принимая оспариваемые судебные акты, оценив совокупность доказательств по делу, руководствовались положениями НК РФ, учли правовые позиции, изложенные в Обзоре практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V.1 и статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 16.02.2017, а также в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.11.2011 № 8654/11, признали обоснованным вывод налогового органа о необходимости применении правил тонкой капитализации, указав, что общество неправомерно включило расходы по выплате процентов по долговым обязательствам в полном размере в состав внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций, поскольку им не были соблюдены предусмотренные пунктом 2 статьи 269 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) условия для такого отнесения. Несогласие общества с оценкой имеющихся в деле доказательств и с толкованием судами норм законодательства в силу статьи 291.6 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не свидетельствует о наличии оснований
для доначисления налога послужил вывод налогового органа о том, что в нарушение пункта 2 статьи 269 Налогового кодекса общество неправомерно рассчитывало предельные проценты, подлежащие включению в состав расходов, отдельно по задолженности, полученной до 01.10.2014 и по задолженности, полученной после 01.10.2014, а не в совокупности по всей контролируемой задолженности, образовавшейся перед SUEK PLC (Кипр). Кроме того, в спорный период обществом не в полном объеме отражена кредиторская задолженность при расчете коэффициента капитализации для определения предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов по налогу на прибыль за указанный период. В результате технической ошибки завышена сумма процентов по долговым обязательствам перед SUEK PLC в декабре 2015 года на 108 849 рублей, что повлекло необоснованное включение процентов в большем размере в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу. Не согласившись с решением инспекции в части доначисления 6 259 636 рублей налога, 2 144 779 рублей пени и 34 782 рублей штрафа, а также в части
сумму косвенных расходов в размере 2276591 руб. при фактическом отсутствии доходов от реализации, что является нарушением положений ст. 247, п.п.1, 8 ст. 274, п.3 ст. 315, абз.2 ст. 316, п.п. 1 и 2 ст. 318, п.1. ст. 252, ст.ст. 253-255, ст.ст. 260-264, п. 5 ст. 270 Налогового кодекса РФ. По мнению Инспекции, понесенные налогоплательщиком косвенные расходы, в отсутствии доходов от реализации товаров (работ, услуг) необходимо относить на увеличение стоимости создаваемого заявителем основного средства ( капитализация расходов ) в порядке, установленном статьями 257, 270 НК РФ. Заявитель оспаривает Решение Инспекции в полном объеме, как нарушающее его права и законные интересы, предусмотренные Налоговым кодексом РФ. В обоснование заявленных требований налогоплательщик указывает на то, что ООО «ВолгаНефтетранс» зарегистрировано как юридическое лицо 2 мая 2007 года в целях осуществления деятельности по оказанию услуг по перевалке и транспортировке нефти. В этих целях в периоде 2007 года Общество занималось подготовительными работами по строительству нефтебазы: отводом и
в рассматриваемом случае должен был доказать, какие именно расходы и на основании каких документов, подтверждающих эти расходы, учтены им в составе первоначальной стоимости принятого к бухгалтерскому учету основного средства, какие именно расходы, учтенные в первоначальной стоимости, подлежат исключению из нее в силу отсутствия непосредственной взаимосвязи с созданием этого объекта. При этом доказательством учета в составе первоначальной стоимости основного средства тех или иных расходов являются соответствующие первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета, подтверждающие факт капитализациирасходов на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и последующее перенесение этой суммы расходов на счет 01 «Основные средства». В материалах рассматриваемого дела отсутствуют документы, подтверждающие то обстоятельство, что именно исключаемые расходы первоначально были учтены налогоплательщиком на счете 08, а затем перенесены на счет 01. Представленная им ведомость учета затрат на строительство торгово-развлекательного центра таким документом не является в силу положений статей 9, 10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, согласно которым каждый факт хозяйственной
