внимания то обстоятельство, что в силу пункта 2 статьи 269 Налогового кодекса коэффициент капитализации определяется на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода и таким же образом исчисляется предельный размер процентов, учитываемых для целей налогообложения. Тем самым исключается возможность применения правил определения предельной величины процентов по контролируемой задолженности нарастающим итогом. В случае изменения соотношения контролируемой задолженности и собственного капитала российской организации в последующем отчетном периоде по сравнению с предыдущим отчетным периодом расходы в виде процентов за предыдущий отчетный период пересчету не подлежат (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.09.2013 № 3715/13). Как указывало общество и не опровергнуто налоговым органом, расчет коэффициента капитализации фактически произведен инспекцией нарастающим итогом по каждому календарному году – исходя из показателей деятельности налогоплательщика на конец соответствующего года. Допущенное налоговым органом нарушение, по доводам налогоплательщика, привело к необоснованному отказу в учете процентов на общую сумму 444 720 807 рублей. При таком положении следует признать,
соответствии с порядком, установленным пунктом 2 настоящей статьи, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и облагается налогом в соответствии с п.3 ст.284 Кодекса. Таким образом, статья 269 НК РФ устанавливает правила, известные в мировой практике как «правила тонкой капитализации», направленные на воспрепятствование выплате аффилированным лицам дивидендов под видом процентов (которые не подлежат налогообложению, а являются расходом налогоплательщика в отличие от дивидендов). Пункт 2 статьи устанавливает, какие долговые обязательства признаются контролируемой задолженностью, а пункты 3 и 4 определяют налоговые последствия такого признания. Признание контролируемой задолженности влечет для заемщика обязанность исчислить предельную сумму процентов, подлежащих учету в целях налогообложения по правилам пункта 2 ст.269 НК РФ и право учесть проценты в сумме, не превышающей установленный предел. Проценты, превышающие предельную сумму, не признаются для целей налогообложения прибыли (п. 3 ст. 269 НК РФ) и приравниваются к дивидендам, подлежащим налогообложению при выплате по специальной ставке
порядке п.2 ст. 269 НК РФ определяется предельный размер процентов, которые налогоплательщик вправе включить в состав расходов текущего периода. Как следствие, процент капитализации налогоплательщика и соотношение капитализации налогоплательщика с размером контролируемой задолженности должен определяться к текущему периоду, то есть к периоду, в котором налогоплательщик включает проценты по контролируемой задолженности в состав расходов. Из оспариваемого решения следует, что налоговый орган капитализацию общества определил по состоянию на 2008 г. В то же время, иные положения решения налогового органа содержат данные, позволяющие рассчитать величину собственного капитала общества, применительно к 2012 и 2013 г. Поскольку процент капитализации общества, исчисленный по правилам абз.3 п.2 ст. 269 НК РФ, в рассматриваемом периоде более чем в три раза ниже размера контролируемой задолженности, является правильным вывод налогового органа о неправомерности учета обществом убытка 2008 г. в виде процентов за пользование инвестиционными займами (являющиеся для общества контролируемой задолженностью). Иными словами, общество при нулевой капитализации рассматриваемого периода, исчисляемой по
содержит прямое указание о необходимости определения таких показателей, как величина задолженности, активы и обязательства организации, собственный капитал и доля в уставном капитале на последнее число каждого отчетного периода. Таким образом, классификация задолженности в контролируемую осуществляется на последнее число отчетного (налогового) периода, а не в момент оплаты. Следовательно правило «тонкой капитализации» применяется в том налогового периоде, когда определяется размер процентов по долговому обязательству признаваемых расходом применительно к определению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Проценты по договорам кредита, займа и иным аналогичным договорам, иным долговым обязательствам учитываются на дату признания дохода (расхода) в соответствии с главой 25 Кодекса. Порядок ведения налоговогоучета дохода (расходов) в виде процентов по договорам займа, кредита установлен статьей 328 Кодекса и предусматривает, что в аналитическом учете налогоплательщик самостоятельно отражает сумму доходов (расходов) в сумме причитающихся в соответствии с условиями указанных договоров процентов отдельно по каждому виду долгового обязательства с учетом статьи 269 Кодекса. Проценты по договорам
в Определении Высшего Арбитражного суда Российской федерации от 20.02.2013 № ВАС-17204/12 в расчете размера контролируемой задолженности для определения коэффициента капитализации участвует размер непогашенной контролируемой задолженности по всем долговым обязательствам перед одной и той же иностранной организацией в совокупности. Пунктом 1 статьи 2 Федерального закона № 32-ФЗ установлены особенности определения предельной величины процентов, подлежащих включению в состав расходов по налогу на прибыль организаций на основании пункта 2 статьи 269 НК РФ в период с 01.07.2014 по 31.12.2019, в отношении долговых обязательств, возникших до 01.10.2014: величина контролируемой задолженности, выраженная в иностранной валюте, определяется по курсу Центрального банка Российской Федерации на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода, но не превышающему курс, установленный Центральным банком Российской Федерации по состоянию на 01.07.2014; величина собственного капитала на последнее число каждого отчетного (налогового) периода определяется без учета соответствующих положительных (отрицательных) курсовых разниц, возникших вследствие переоценки требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, в связи с изменением официальных
