Код добытого полезного ископаемого - гражданское законодательство и судебные прецеденты

флюс известняковый, известняк и известковый камень для изготовления извести и цемента, песок природный строительный, галька, гравий, песчано-гравийные смеси, камень строительный, облицовочные камни, мергели, глины, другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии). Перечень полезных ископаемых, отнесенных к неметаллическому сырью, используемому в основном в строительной индустрии, является открытым. Так, суглинки включены в Общероссийский классификатор полезных ископаемых и подземных вод ОК 032-2002, утвержденный постановлением Госстандарта России от 25 декабря 2002 г. № 503-ст ( код классификатора 145029279). Установление вида добытого полезного ископаемого в соответствии с нормами Налогового кодекса Российской Федерации, определяющими такие виды, не может рассматриваться как противоречащее законодательству в области охраны окружающей среды. Определяя правовые основы государственной политики в области охраны окружающей среды, Федеральный закон «Об охране окружающей среды» в статье 77 предусматривает обязанность юридических и физических лиц, причинивших вред окружающей среде, возместить его в полном объеме в соответствии с законодательством. Согласно статье 78 данного Федерального закона определение размера вреда окружающей среде

на участках Тылай- Косьвинского месторождения. Добытым полезным ископаемым является концентрат («шлиховая платина»), содержащий в себе в качестве основного драгоценного металла платину (средневзвешенное содержание – 72,36 процента), а также золото, средневзвешенное содержание которого составляет 0,73 процента, и платину и иные драгоценные металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий). В налоговой декларации по НДПИ, представленной за август 2021 года, налогоплательщик отразил добычу полезных ископаемых по кодам 13001, 13003, 13004, 13005, 13006, что означает концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы. Доли содержания химически чистого драгоценного металла в добытом им полезном ископаемом составили: 13001 (золото) - 0,0028; 13003 (платина) - 0,7027; 13004 (палладий) - 0,0035; 13005 (иридий) - 0,0293; 13006 (родий) - 0,0064. Рассчитав с учетом расходов на аффинаж стоимость единицы добытого полезного ископаемого (по каждому из видов химически чистых драгоценных металлов), налогоплательщик исчислил налог по ставке 6 процентов в отношении налоговой базы, определенной по золоту, и по ставке 6,5 процентов в отношении налоговой

драгоценные металлы, извлеченные на аффинажном заводе; в состав добываемого продукта (концентрата), который поставляется на аффинаж, входят золото, а также платина, иридий, палладий, родий. Общество представило в инспекцию налоговую декларацию по налогу на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) за сентябрь 2021 года, в которой отразило долю содержания химически чистого драгоценного металла в добытом полезном ископаемом, в частности, по коду 13001 (концентрат, содержащий золото) - 0,0055; по коду 13003 (концентрат, содержащий платину) - 0,721. Рассчитав с учетом расходов на аффинаж стоимость единицы добытого полезного ископаемого (по каждому из видов химически чистых драгоценных металлов), общество исчислило налог по ставке 6 процентов в отношении налоговой базы, определенной по золоту, и по ставке 6,5 процентов в отношении налоговой базы, определенной по металлам платиновой группы, с применением к общей налоговой базе рентного коэффициента КРЕНТА равного 1. По результатам камеральной проверки налоговой декларации по НДПИ за сентябрь 2021 года инспекция вынесла решение от 05.04.2022 № 630

фактически добытых полезных ископаемых (ст. 1 Федерального закона № 224-ФЗ от 30.12.1995). С учетом изложенного, суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что запасы полезного ископаемого, хранящегося на складах общества, не могли ранее облагаться соответствующим налогом ввиду отсутствия факта его реализации. Доказательств обратного налогоплательщиком в материалы дела не представлено. Согласно налоговым декларациям плательщика по НДПИ за 2006 и 2007 годы Обществом добытым полезным ископаемым признавались полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды (вольфрам) и код добытого полезного ископаемого по стр. 020 раздела 2.2 указан код 05011 «Полезный компонент многокомпонентной комплексной руды (вольфрам)*. В налоговых декларациях по НДПИ за 2006-2007 годы налогоплательщиком не отражались полезные ископаемые, извлеченные из некондиционных запасов, количество которых подлежало отражению по коду 1040 «Количество добытого полезного ископаемого, облагаемого по налоговой ставке 0 %: код основания налогообложения 1040 - при разработке некондиционных запасов (остаточных запасов пониженного качества)». По указанному коду в налоговых декларациях данные отсутствуют. В соответствии с Положением

при рассмотрении материалов проверки судом не установлено. Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, в проверяемом периоде общество осуществляло деятельность по добыче известняка на основании лицензий от 26.06.2007 серии УДЭ 01156 ТЭ (Месторождение «Билютинский»), УДЭ 01157 ТЭ (Месторождение «Татарский ключ») и в силу статьи 334 Налогового кодекса Российской Федерации, являлось плательщиком налога на добычу полезных ископаемых. Согласно налоговым декларациям по НДПИ за 2016-2018 года налогоплательщиком отражена добыча полезного ископаемого «Известняк», код добытого полезного ископаемого - 10006. При этом количество добытого полезного ископаемого отражено, исходя из объема известняка нефракционного, определенного на основании маркшейдерских инструментальных замеров, а стоимость добытых полезных ископаемых при определении налогооблагаемой базы рассчитана, исходя из расчетной стоимости недробленного известняка. По результатам проведенной проверки, налоговый орган пришел к выводу о занижении налогоплательщиком налогооблагаемой базы по НДПИ за проверяемый период на сумму 59 738 536 руб. вследствие неверного признания в качестве добытого полезного ископаемого нефракционного известняка, тогда как

налоговый период. Приказом Федеральной налоговой службы от 16.12.2011 г. N ММВ-7-3/928@ "Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых в электронном виде и порядка ее заполнения" утвержден Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых. Согласно пункту 6.6 Порядка заполнения Раздела 3 налоговой декларации по НДПИ в подразделе 3.2 производится определение суммы расходов по добыче отдельных полезных ископаемых. При этом указывается: по графе 1 - код добытого полезного ископаемого , согласно Приложению N 2 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых; по графе 2 - количество добытого полезного ископаемого (по каждому добытому полезному ископаемому независимо от того, по какому из них оценка производится исходя из расчетной стоимости); по графе 3 - доля добытого полезного ископаемого в общем количестве добытых полезных ископаемых, определяемая как отношение значения по графе 2 для данного полезного ископаемого к сумме значений по всем строкам

без изменения. Проверив материалы дела, выслушав пояснения представителей заявителя, арбитражный апелляционный суд не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта. Как следует из материалов дела, 24 ноября 2014 года заявителем по телекоммуникационным каналам связи представлена налоговая декларация по налогу на добычу полезных ископаемых (далее – НДПИ) за октябрь 2014 года, согласно которой сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет, составляет 0 рублей. В налоговой декларации по строке 010 раздела 2 указан код добытого полезного ископаемого - 15100 «Подземные воды, содержащие природные лечебные ресурсы (минеральные воды)». По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации инспекцией составлен акт от 10 марта 2015 года № 08-05/21171 дсп и вынесено решение от 23 апреля 2015 года № 08-05/4495 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), которым налогоплательщику предложено уплатить 18 426 руб. начисленного налога на добычу полезных ископаемых,

не имеется. Как правильно установлено судом первой инстанции, в проверяемом периоде общество осуществляло деятельность по добыче общераспространенных полезных ископаемых на основании лицензии серии ТРБ №00327 МЭ от 08.02.2013 со сроком действия до 19.08.2035 (л.д. 3-8, т.6) и в силу статьи 334 Налогового кодекса Российской Федерации, являлось плательщиком налога на добычу полезных ископаемых. Согласно налоговым декларациям по НДПИ за 2016-2018 года (л.д.3-59, т.10) налогоплательщиком отражена добыча неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии, код добытого полезного ископаемого - 10012 «Камень строительный». При этом количество добытого полезного ископаемого отражено, исходя из объема выбранного вручную камня бутового и объема переработанной горной массы (камень размером ориентировочно 800-900мм в рыхленном виде), определенного на основании маркшейдерских инструментальных замеров (л.д. 51-72, т.6), а стоимость добытых полезных ископаемых при определении налогооблагаемой базы рассчитана, исходя из цены реализации камня бутового (карточки счета 21 «полуфабрикаты собственного производства», 43 «готовая продукция», 90 «продажи») . По результатам проведенной проверки, налоговый орган