(К ) устанавливается в размере 3,5, если иное не установлено рента настоящим пунктом, в отношении добытых полезных ископаемых, указанных в подпунктах 1-6 (за исключением в числе прочего концентратов и других полупродуктов, содержащих золото), подпункте 8 (за исключением природных алмазов и других драгоценных и полудрагоценных камней), подпунктах 16 и 17 пункта 2 настоящей статьи. В отношении иных добытых полезных ископаемых, указанных в пункте 2 настоящей статьи, коэффициент К принимается рента равным 1. Анализ приведенных положений законодательства позволяет сделать вывод о том, что посредством взимания НДПИ производится налогообложение ресурсной ренты – дохода, который может быть извлечен плательщиком из добычи полезных ископаемых, то есть за счет эксплуатации природных ресурсов. В связи с этим применительно к взиманию НДПИ при получении налогоплательщиком полупродуктов, содержащих в себе один или несколько драгоценных металлов (золото, серебро, платина и др.) юридическое значение имеет как факт извлечения налогоплательщиком из недр минерального сырья, содержащего в себе названные драгоценные металлы, в
соответствующей части коэффициент Крента, равный 3,5. Доводы налогоплательщика о том, что любое содержание золота в концентрате (ином полупродукте) позволяет применять при исчислении НДПИ коэффициент Крента, равный 1, отклонены судами по тому основанию, что системное толкование приведенных выше положений Налогового кодекса, касающихся налогообложения полупродуктов (концентратов), содержащих драгоценные металлы, не позволяет сделать вывод, что любое сколь угодно малое количество золота в добытом полупродукте дает право применять упомянутый коэффициент. Между тем судами не учтено следующее. На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 336 Налогового кодекса объектом налогообложения НДПИ по общему правилу признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр (в том числе из залежи углеводородного сырья), предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации. В целях исчисления НДПИ полезным ископаемым по общему правилу признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси),
по вопросу исчисления налога на добычу полезных ископаемых при добыче нефти с учетом показателя, характеризующего особенности добычи нефти Дм (далее - Письмо). В данном письме Минфин России поддержал позицию ФНС России и указал, что согласно подпункту 9 пункта 2 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации при налогообложении налогом на добычу полезных ископаемых (далее также - НДПИ) ставка НД11И умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (К), и ц полученное произведение уменьшается на величину показателя Дм, характеризующего особенности добычи нефти. Таким образом, использованное в описании формулы расчета ставки НДПИ на нефть слово «уменьшается» означает знак минус. Величина показателя Дм определяется в порядке, установленном статьей 3425 Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии с пунктом 1 статьи 3425 названного кодекса показатель, характеризующий особенности добычи нефти (Дм), рассчитывается по формуле: Дм = Квдпи х К х (1 - К х К х Кд х К х К ) - К, где К
является временное прекращение горных работ с обеспечением сохранности месторождения, горных выработок на все время консервации. При этом, добычные работы предполагают осуществление добычи полезных ископаемых, т.е. изъятие их из недр. Положения статьи 342.1 Кодекса не содержат условий об оценке и исследовании будущих намерений налогоплательщика. Вводя в Кодексе данную норму для налогообложения НДПИ, законодатель предполагает выполнение предусмотренных условий не в будущем периоде, а, именно в текущем периоде применения понижающего коэффициента. При этом, поскольку, понижающий коэффициент предполагает уплату суммы НДПИ в меньшем размере, и действие «льготной» нормы направлено не на категорию налогоплательщиков, а на совершение операций по добыче железных руд на определенном участке недр, то порядок их применения необходимо оценивать как специальные правила налогообложения соответствующих операций. В положениях данной статьи установлены такие условия как - добыча именно руд черных металлов, способ их отработки (подземная добыча) и критерии участка недр, на котором они добываются. Соответствие добываемого полезного ископаемого, способа добычи и участка недр
согласования проектной технической документаций. Также, Арбитражным судом Свердловской области дана верная оценка и правомерно отклонены доводы ОАО «ВГОК» о наличии предположений или намерений в содержании нормы ст. 342.1 Кодекса. Вышеуказанные положения ст.342.1 Кодекса не содержат условий об оценке и исследовании будущих намерений налогоплательщика. Вводя, в Кодексе данную норму для налогообложения НДПИ, законодатель предполагает выполнение предусмотренных условий не в будущем периоде, а, именно, в текущем периоде применения понижающего коэффициента. При этом, поскольку, понижающий коэффициент предполагает уплату суммы НДПИ в меньшем размере, и действие этой «льготной» нормы направлено не на категорию налогоплательщиков, а на совершение операций по добыче железных руд на определенном участке недр, то порядок их применения необходимо оценивать как специальные правила налогообложения соответствующих операций. В положениях данной статьи установлены такие условия как - добыча, именно, руд черных металлов, способ их отработки (подземная добыча), критерии участка недр, на котором они добываются, наличие согласованного технического проекта. Соответствие добываемого полезного ископаемого, способа
с заявлением о применении налоговой льготы по НДПИ от 31.08.2021, согласно которому объем капитальных вложений составил 272704316 руб., наименование товара, производство которого осуществляется в результате инвестиционного проекта - Золото (код вида добытого полезного ископаемого - 13001). Налоговая декларация по НДПИ за июль 2021 года представлена в межрайонную инспекцию 31.08.2021, в которой применен в соответствии со статьей 342.3-1 НК РФ коэффициент, характеризующий территорию добычи полезного ископаемого (Ктд), равный 0, сумма не исчисленного налога за июль 2021 года в связи с применением коэффициента Ктд составила 19323422 руб. Обществом также с декларацией по НДПИ за июль 2021 года предоставлены документы, подтверждающие право применения льготы участниками РИП, для которых не требуется включение в реестр участников РИП (пункт 1.5-1 статьи 284 НК РФ), в том числе договор с аффинажным заводом, выписка из инвестиционного проекта, а также документы, подтверждающие капитальные вложения (договоры финансовой аренды (лизинга), договоры поставок, акты приема-передачи, счета-фактуры). По материалам камеральной проверки из 30
коэффициент принимается равным 1 в отношении, налоговых ставок, установленных пунктом 2 статьи 342 НК РФ, в том числе для неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии, для общераспространенных полезных ископаемых. Судами установлено и материалами дела подтверждено, что общество осуществляет разработку Гальянского месторождения и добывает на нем известняки на основании лицензии на пользование недрами СВЕ 03471 ТЭ. В пункте 1.4 приложения № 1 к лицензии отражено наименование основных (преобладающих) видов полезных ископаемых (группировки полезных ископаемых), содержащихся в пределах предоставленного участка недр: известняк флюсовый. В целях добычи известняков флюсовых Гальянского месторождения обществом как недропользователем разработан технический проект «Вскрытие и разработка Гальянского месторождения» Документация на техническое перевооружение рудника открытым способом разработки ОАО «ВГОК» (далее – технический проект). В силу пункта 2 статьи 339 НК РФ технический проект разработки месторождения полезных ископаемых является документом, на основании которого определяются технология добычи полезного ископаемого и метод определения количества добытого полезного ископаемого, используемый при исчислении НДПИ
внесения изменений в технический проект в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых. Оценка стоимости добытого полезного ископаемого определяется исходя из сложившихся за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого. Применяемый налогоплательщиком процесс добычи строительного камня включает в себя технологическую операцию его разрыхления, в связи с чем, при определении количества добытого полезного ископаемого прямым методом также должен учитываться коэффициент разрыхления, предусмотренный техническим проектом. Как установлено судами, коэффициент разрыхления, использованный обществом при определении количества добытого полезного ископаемого для целей исчисления НДПИ , составил 1,493, который не утвержден и, соответственно, не отражен в технической документации. При определении количества добытого полезного ископаемого прямым методом налогоплательщик должен учитывать коэффициент разрыхления, предусмотренный техническим проектом. Из технического проекта Первой стадии разработки карьера строительного камня месторождению «Абрамовское» установлено, что коэффициент разрыхления строительного камня в 2012-2013 годах составил 1,73-1,78, в среднем 1,75. Довод общества со ссылкой на заключение специалиста-маркшейдера о том, что добываемая налогоплательщиком продукция за
сделан вывод о том, что с 14.12.2015 года по 09.03.2016 года проводились следственные действия. В деле имеется постановление Федерального Арбитражного Суда Северо-Кавказского округа по делу № <...> от <дата>, которое, по мнению государственного обвинителя, напрямую свидетельствует о уголовно-наказуемом умысле ФИО1 Также указывает, что после того как Арбитражным Судом Республики Калмыкия было отказано в удовлетворении заявленных требований о применении и занижении коэффициента выработанности, общество эмигрировало из прежнего места налогового учета и стала на налоговый учет в Карачаево-Черкесской Республике, общество приобрело возможность осуществить свой дальнейший замысел на уклонение от уплаты НДПИ , путем подачи уточненных деклараций. Решения арбитражных судов подлежали оценке в совокупности с иными собранными доказательствами по правилам статьи 88 УПК РФ. Просит приговор отменить и передать уголовное дело на новое судебное разбирательство в тот же суд в ином составе суда. В апелляционной жалобе представитель потерпевшей стороны - МИФНС России №3 по КЧР А.Р.Б. считает, что приговор постановлен с нарушением
период с января по декабрь 2013 года (дата поступления - 30.12.2013), включив в них в нарушение п. 4 ст. 342 НК РФ, определяющего порядок и правила исчисления коэффициента выработанности, заведомо ложные сведения - заниженный коэффициент выработанности запасов недр (Кв) на 15-ти участках недр (Восточно-Камышанское, Дорожное, Екатерининское, Калининское, Комсомольское, Красно-Камышанское, Курганное, Майли-Харанское, Надеждинское, Северо-Камышанское, Северо-Комсомольское, Солянковое, Тенгутинское, Чулута, Шахметское), указав, что данный коэффициент равен - 0,1, заведомо зная, что по указанным месторождениям коэффициенты выработанности запасов недр (Кв) не могут быть менее - 0,3, тем самым, уклонившись от уплаты НДПИ за указанные налоговые периоды. Далее продолжая реализовывать свой единый преступный умысел на уклонение от уплаты НДПИ с организации ФИО9 предоставил в налоговый орган налоговые декларации за январь 2014года (дата поступления - 26.02.2014), февраль (дата поступления - 31.03.2014), март (дата поступления - 30.04.2014), также включив в них в нарушение п. 4 ст. 342 НК РФ заведомо ложные сведения - заниженный коэффициент выработанности
