Гражданский кодекс часть 1

лица, участвующие в деле, не явились, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу заявителя, открытого акционерного общества «Высокогорский горно-обогатительный комбинат»,

на решение Арбитражного суда Свердловской области

от 31 октября 2023 года

по делу № А60-24793/2023

по заявлению открытого акционерного общества «Высокогорский горно-обогатительный комбинат» (ИНН <***>, ОГРН <***>, сокращенное наименование – ОАО «ВГОК»)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

об оспаривании решений от 22.11.2022 №6071/10/268 и № 6811/10/268 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

установил:

ОАО «ВГОК» (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Свердловской области к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Свердловской области (далее – инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 22.11.2022 № 6071/10/268 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) за январь 2021г., соответствующих пени и штрафа. Заявление принято к производству суда с присвоением делу №А60-24793/2023.

Общество обратилось также в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 22.11.2022 № 6811/10/268 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (НДПИ за декабрь 2021г.). Заявление принято к производству суда с присвоением делу № А60-25563/2023.

Определением от 06.06.2023 указанные дела объединены в одно производство с присвоением делу № А60-24793/2023.

До рассмотрения спора по существу обществом заявлено об уточнении требований, которое принято судом. Согласно заявлению от 20.10.2023 общество просит признать недействительным решение № 6071/10/268 в части доначисления НДПИ за январь 2021 г. в сумме 3 375 063 руб. (Гальянское месторождение), соответствующих сумм пени и штрафа, а также начисления пеней за период с 01.04.2022 по 01.10.2022; признать недействительным решение № 6811/10/268 (декабрь 2021г.) в полном объеме. Кроме того, общество просило учесть обстоятельства, смягчающие ответственность и признать указанные решения недействительными в части взыскания штрафа в размере, превышающем 100 000 руб. (л.д.70-74).

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 31 октября 2023 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым решением, заявитель обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт.

В обоснование жалобы заявитель указывает, что судом первой инстанции сделан необоснованный вывод о несоблюдении обществом условий, установленных статьей 342.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс), по применению понижающего коэффициента К_ПОДЗ 0,1 при добыче железных руд шахты «Магнетитовая». Общество считает, что требование статьи 342.1 НК РФ исполнено и упомянутый коэффициент применен правомерно. Судом также сделан ошибочный вывод об отнесении известняка Гальянского месторождения к виду полезного ископаемого – неметаллическому сырью для черной металлургии (подпункт 7 пункта 2 статьи 337 НК РФ). Судом первой инстанции необоснованно положены в основу решения в качестве доказательства документы недропользователя, утратившие силу, сделан ошибочный вывод о возможности применения для целей налогообложения Методических рекомендаций по применению классификации запасов месторождений и прогнозных ресурсов твердых полезных ископаемых, утвержденных распоряжением МПР России от 05.06.2007 № 37-р. Товарной продукцией общества является известняк для металлургической и для строительной промышленности (протокол заседания центральной комиссии по разработке месторождений твердых полезных ископаемых (ЦКР ТПИ Роснедр) № 28/14-стп от 25.03.2014). В нарушение положений АПК РФ инспекцией не представлено доказательств наличия оснований безусловного отнесения добываемого полезного ископаемого к неметаллическому сырью для черной металлургии. Поскольку Гальянское месторождение известняков относится к месторождению неметаллических полезных ископаемых, товарной продукцией ОАО «ВГОК» является «Известняк сырой Гальяновского месторождения» (ТУ 075100-013-05778402-05). Протоколом ГКЗ от 25.04.1973 № 6885 установлено, что все известняки Гальянского месторождения пригодны для цементной промышленности. Известняк для изготовления цемента, как вид полезного ископаемого, прямо поименован в подпункте 10 пункта 2 статьи 337 НК РФ.

В отзыве на апелляционную жалобу налоговый орган просит оставить оспариваемый судебный акт без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом уведомленные о времени и месте судебного разбирательства, в суд апелляционной инстанции своих представителей не направили, что в порядке части 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) не является препятствием для рассмотрения дела. От инспекции поступило заявление о рассмотрении дела в отсутствие представителя.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведены камеральные проверки деклараций общества по НДПИ за январь и декабрь 2021г.

По результатам проверки декларации за январь 2021г. инспекцией составлен акт от 25.10.2021, дополнения к нему от 05.03.2022 и принято решение от 22.11.2022 № 6071/10/268 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением обществу доначислен НДПИ за январь 2021 года в сумме 6 284 148 руб. (в том числе в сумме 3 375 063 руб. в связи с неправомерным применением в отношении известняка флюсового, добываемого на Гальянском месторождении, ставки 5,5%, предусмотренной подпунктом 10 пункта 2 статьи 337 НК РФ, и рентного коэффициента К_РЕНТАв размере 1), соответствующие пени в сумме 1 646 237,32 руб. и штраф по пункту 1 статьи 122 Кодекса в сумме 270 010,15 руб. (с учетом суммы неуплаченного налога и снижения штрафа в 4 раза ввиду наличия обстоятельств, смягчающих ответственность налогоплательщика).

Не согласившись с решением налогового органа в части доначисления НДПИ в размере 3 375 063 руб., соответствующих пени и штрафа, общество направило апелляционную жалобу в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по Свердловской области от 13.02.2023 № 13-06/04306@ решение инспекции № 6071/10/268 от 22.11.2022 оставлено без изменения, а жалоба – без удовлетворения.

По результатам камеральной проверки декларации общества за декабрь 2021г. инспекцией составлен акт от 20.05.2022, дополнения к нему от 16.09.2022 и принято решение от 22.11.2022 № 6811/10/268 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением обществу доначислен НДПИ за декабрь 2021 года в сумме 14 975 099 руб., в том числе:

- в сумме в сумме 5 540 529 руб. в результате неправомерного применения коэффициента К_ПОДЗ 0,1 по шахте «Магнетитовая»;

- в сумме в сумме 9 434 570 руб. в результате неправомерного применения в отношении известняка флюсового, добываемого на Гальянском месторождении, ставки 5,5%, предусмотренной подпунктом 10 пункта 2 статьи 337 НК РФ, и рентного коэффициента К_РЕНТАв размере 1.

Одновременно обществу уменьшен излишне исчисленный НДПИ за декабрь 2021 года в сумме 2 470 959 руб. по Гальянскому месторождению.

Также в соответствии со статьей 75 НК РФ обществу начислены пени за неуплату НДПИ в сумме 1 786 529,32 руб., общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 625 207 руб. (с учетом суммы неуплаченного налога и снижения штрафа в 4 раза ввиду наличия обстоятельств, смягчающих ответственность налогоплательщика).

Решением УФНС России по Свердловской области от 17.02.2023 № 13-06/04912@ решение инспекции № 6811/10/268 от 22.11.2022 оставлено без изменения, апелляционная жалоба общества – без удовлетворения.

Считая решения инспекции незаконными, общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемыми требованиями.

До рассмотрения спора по существу УФНС России по Свердловской области вынесло решение от 28.08.2023 № 13-06/24005@ об отмене пеней, начисленных за период моратория, введенного Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 № 497.

Отказывая в удовлетворении требований, суд первой инстанции исходил из неправомерности применения налогоплательщиком пониженного коэффициента К_ПОДЗ 0,1 в отношении полезного ископаемого, добываемого в шахте «Магнетитовая», налоговой ставки 5,5% и пониженного рентного коэффициента К_РЕНТАв размере 1 в отношении известняка флюсового, добываемого на Гальянском месторождении, а также применении обстоятельств, смягчающих ответственность, самой инспекции, отсутствии дополнительных оснований для снижения штрафов.

Обжалуя решение суда, налогоплательщик настаивает на правильности исчисленного им налога.

Исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, суд апелляционной инстанции не нашел оснований для отмены или изменения обжалуемого решения.

В силу пункта 1 статьи 336 НК РФ объектом обложения налогом на добычу полезных ископаемых – по общему правилу и при наличии иных юридически значимых оговорок – признаются, в частности, полезные ископаемые, добытые из недр. При этом правовое содержание понятия полезного ископаемого может определяться законодателем неодинаково в зависимости от специфики правового регулирования отношений, связанных с использованием природных ресурсов, содержащихся в недрах.

Согласно статье 337 НК РФ в целях применения главы 26 НК РФ полезные ископаемые именуются добытыми полезными ископаемыми. При этом полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого – стандарту организации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 337 НК РФ видами добытого полезного ископаемого являются:

горнорудное неметаллическое сырье, в том числе карбонатные породы для металлургии (подпункт 7);

неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (в том числе флюс известняковый, известняк и известковый камень для изготовления извести и цемента, песок природный строительный, галька, гравий, песчано-гравийные смеси, камень строительный, облицовочные камни, мергели, глины, другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии) (подпункт 10).

Согласно пункту 7 статьи 339 НК РФ при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается, если иное не предусмотрено пунктом 8 настоящей статьи, полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь).

При этом при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

В соответствии с пунктом 2 статьи 342 НК РФ, если иное не установлено пунктами 1 и (или) 2.1 настоящей статьи, налогообложение производится по налоговой ставке, определяемой как произведение рентного коэффициента (К_РЕНТА) и одной из величин, установленной в зависимости от вида добытого полезного ископаемого.

Так, подпунктом 4 пункта 2 статьи 342 для неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии, установлена налоговая ставка в размере 5,5%.

Подпунктом 6 пункта 2 статьи 342 для горнорудного неметаллического сырья установлена налоговая ставка в размере 6,0 %.

Согласно пункту 6 статьи 342 НК РФ (в редакции, действовавшей с 01.01.2021 до 01.09.2021), если иное не установлено настоящим пунктом, в отношении добытых полезных ископаемых, указанных в подпунктах 1-6 (за исключением торфа, горючих сланцев, сырья радиоактивных металлов, неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии, подземных промышленных и термальных вод, битуминозных пород, концентратов и других полупродуктов, содержащих золото, концентратов и других полупродуктов, содержащих серебро, общераспространенных полезных ископаемых), коэффициент К_РЕНТА устанавливается в размере 3,5.

В отношении иных добытых полезных ископаемых, указанных в пункте 2 настоящей статьи, коэффициент К_РЕНТА принимается равным 1.

Аналогичные нормы установлены статьей 342.8 НК РФ «Порядок определения и применения рентного коэффициента К_РЕНТА», действующей с 01.09.2021.

Так, статьей 342.8 НК РФ (в редакции, действующей с 01.09.2021) предусмотрено, что если иное не предусмотрено настоящей статьей, то в отношении налоговых ставок, установленных пунктом 2 статьи 342 настоящего Кодекса, рентный коэффициент К_РЕНТА принимается равным 3,5.

Но, согласно пункту 3 указанной статьи, данный коэффициент принимается равным 1 в отношении, налоговых ставок, установленных пунктом 2 статьи 342 НК РФ, в том числе для неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии, для общераспространенных полезных ископаемых.

Судами установлено и материалами дела подтверждено, что общество осуществляет разработку Гальянского месторождения и добывает на нем известняки на основании лицензии на пользование недрами СВЕ 03471 ТЭ.

В пункте 1.4 приложения № 1 к лицензии отражено наименование основных (преобладающих) видов полезных ископаемых (группировки полезных ископаемых), содержащихся в пределах предоставленного участка недр: известняк флюсовый.

В целях добычи известняков флюсовых Гальянского месторождения обществом как недропользователем разработан технический проект «Вскрытие и разработка Гальянского месторождения» Документация на техническое перевооружение рудника открытым способом разработки ОАО «ВГОК» (далее – технический проект).

В силу пункта 2 статьи 339 НК РФ технический проект разработки месторождения полезных ископаемых является документом, на основании которого определяются технология добычи полезного ископаемого и метод определения количества добытого полезного ископаемого, используемый при исчислении НДПИ.

Таким образом, технический проект разработки месторождения прямо поименован в НК РФ как документ, на основании которого определяется вид полезного ископаемого и в конечном итоге – налоговая база по НДПИ.

В соответствии с разделом 1.3 технического проекта «Основные положения (технические и экономические решения)» основным потребителем известняков, добываемых на месторождении является Нижнетагильский металлургический комбинат.

Разделом 2.5 технического проекта «Характеристика полезного ископаемого» предусмотрено, что известняки для металлургического производства и строительной промышленности устанавливаются в соответствии с требованиями ТУ 075100-013-05778402-05 «Известняк сырой Гальянского месторождения».

В зависимости от качественных показателей – массовой доли оксидов кальция, окиси магния, диоксида кремния, серы, фосфора известняки подразделяются на четыре сорта, требования к которым изложены в таблице 2.2 раздела 2.5 технического проекта.

Согласно разделу 2.6 технического проекта «Попутные полезные ископаемые и компоненты» Гальянское месторождение представлено только одним видом полезного ископаемого – известняком. В связи с отсутствием в регионе потребности в строительных материалах, в процессе геологоразведочных работ оценки вмещающих пород месторождения на предмет использования их в качестве сырья для производства строительных материалов не производилось, запасы их не подсчитывались и балансом запасов не учитывались.

Действительно, из протоколов заседаний комиссий, производивших в разные периоды оценку запасов недр Гальянского месторождения, оценка известняков осуществлялась по качественным характеристикам пригодности их использования в металлургической промышленности в качестве флюсовой добавки в концентрат, агломерат.

Согласно приложению № 1 к протоколу заседания Государственной комиссии по запасам полезных ископаемых при Совете Министров СССР от 25.04.1973 № 6885 (далее – протокол от 25.04.1973 № 6885) основная потребность известняка – для агломерации руд, доменного производства, для производства конверторной извести, для производства цемента.

Целью и результатом разведки данного месторождения в 1953-1954 гг. являлось выявление промышленных запасов известняков флюсовых для металлургических заводов Урала (отчет, представленный к протоколу заседания Всесоюзной комиссии по запасам полезных ископаемых от 21.07.1954 № 9124).

Кондициями, утвержденными Техническим управлением Министерства черной металлургии СССР для Гальянского месторождения, предусмотрена оценка химических характеристик известняка, отражающих его пригодность как флюсового сырья для черной металлургии.

Результаты разведки показали, что Гальянское месторождение известняков является крупной базой высококачественных флюсов для металлургических предприятий среднего Урала (протокол заседания Всесоюзной комиссии по запасам полезных ископаемых от 21.07.1954 № 9124).

Указанные высокие показатели, позволяющие использовать его в качестве карбонатного сырья для металлургической промышленности в дальнейшем неоднократно подтверждались протоколами комиссий по разработке месторождений твердых полезных ископаемых и утверждению запасов от 25.04.1973 № 6885 и от 25.03.2014 № 28/14-стп. При этом оценки запасов известняков Гальянского месторождения (их физико-механических характеристик) на предмет возможности использования для изготовления строительных материалов никогда не производилась.

Учитывая высокую качественную ценность известняков, добываемых в Гальянском месторождении, доводы заявителя об отнесении данного полезного ископаемого в общераспространенным противоречит положениям совместного распоряжения Министерства природных ресурсов Российской Федерации № 9 и Правительства Свердловской области № 01-49-142 от 16.03.2006 «Об утверждении перечня общераспространенных полезных ископаемых по Свердловской области».

Кроме того, лицензирование добычи общераспространенных полезных ископаемых в соответствии с абзацем 4 статьи 12.1 Закона РФ от 21.02.1992 №2395-1 «О недрах» отнесено к компетенции органов государственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации, на территории которого находится соответствующее месторождение, между тем лицензия, на основании которой общество осуществляет разработку Гальянского месторождения и добычу в нем известняков, выдана Федеральным агентством по недропользованию, что лишним образом подтверждает ошибочность квалификации заявителем спорного полезного ископаемого в качестве общераспространенного.

Высокие качественные характеристики известняков Гальянского месторождения также исключают допустимость их отнесения к неметаллическом сырью, используемому в основном в строительной индустрии по следующим причинам.

Распоряжением Министерства природных ресурсов Российской Федерации от 05.06.2007 № 37-р утверждены Рекомендации, устанавливающие основы и принципы классификации запасов недр твердых полезных ископаемых.

В соответствии с данными Рекомендациями в основу группирования горно-химического и горнорудного неметаллического сырья поставлены их химические характеристики, которые формируют основу их использования по этим качественным характеристикам в химической, стекольной, металлургической, цементной промышленности.

Согласно пункту 33 Приложения 19 Рекомендаций технологические свойства карбонатных пород должны быть изучены с детальностью, обеспечивающей получение исходных данных, достаточных для проектирования технологической схемы добычи и переработки с наиболее рациональным и комплексным использованием этого вида полезного ископаемого.

В силу пункта 22 приложения 19 указанных Рекомендаций при оценке запасов карбонатных пород, прежде всего, целесообразно определить их пригодность для химической промышленности, предъявляющей наиболее высокие требования к качеству сырья; оценить возможность использования карбонатных пород для других целей следует лишь в случае их непригодности для этой промышленности.

При этом карбонатные породы, пригодные в качестве флюсов или для производства огнеупоров, оценивать как сырье для промышленности строительных материалов и других отраслей народного хозяйства, не предъявляющих высоких требований к качеству сырья, нецелесообразно.

Из указанных норм следует, что, проводя оценку месторождений известняка по содержанию в них тех или иных химически минералов основополагающим и первостепенным будет определение возможности их использования в химической и металлургической промышленности, и лишь при получении отрицательного результата полезное ископаемое будет исследовано на предмет использования в иных целях.

В силу оценки запасов Гальянского месторождения только для целей металлургической промышленности и при отсутствии оценки запасов для производства строительных материалов, оснований для классификации спорных известняков по подпункту 10 пункта 2 статьи 337 НК РФ у заявителя не имелось. Кроме того в данном пункте поименован флюс известняковый, между тем добываемое обществом полезное ископаемое именуется известняк флюсовый, соответствующий коду 1412121 Общероссийского классификатора полезных ископаемых и подземных вод ОК 032-2002; флюс известняковый как вид полезного ископаемого в указанном классификаторе отсутствует.

Доводы налогоплательщика о пригодности использования добываемого обществом известняка для производства цемента отклоняются, так как это не отменяет первостепенного назначения и результатов оценки запасов такого известняка в качестве карбонатных пород для металлургической промышленности. Выводы заявителя основаны на неверном понимании статьи 337 НК РФ и принципов классификации полезных ископаемых, предусмотренных Рекомендациями, отдающих приоритетное значение тем качественным характеристикам полезного ископаемого, которые позволят использовать его максимально эффективно.

Заключение ФГБУ науки «Институт геологии геохимии им. Академика А.Н. Заварицкого Уральского отделения Российской академии наук», на которое ссылается заявитель, содержит информацию об основных показателях состава известняков, но не исключает использование известняка в качестве флюсовой добавки в концентрат и агломерат и не отменяет результатов оценки запасов известняков Гальянского месторождения, утвержденных соответствующим протоколами уполномоченных государственных органов в разные периоды времени. За переоценкой запасов общество не обращалось, доказательств того, что добываемый им известняк флюсовый перестал соответствовать карбонатным породам для металлургии, а стал пригоден только для использования в строительной индустрии, налогоплательщик в материалы дела не представил.

По тем же причинам суд признает несостоятельной ссылку заявителя на получение им результатов радиологического контроля известняков, обязательных при реализации их в качестве сырья для строительных материалов.

Несмотря на то, что фактическое использование полезного ископаемого не имеет определяющего значения для его налогообложения НДПИ, необходимо учитывать, что известняк флюсовый применяется обществом в соответствии с основными оцененными характеристиками для поставки на металлургические заводы Среднего Урала – АО НТМК, АО Качканарский ГОК «Ванадий».

При данных обстоятельствах отнесение спорных флюсовых известняков, добываемых обществом на Гальянском месторождении к неметаллическому сырью для черной металлургии (подпункт 7 пункта 2 статьи 337 Кодекса) наиболее полно отвечает принципу рационального использования недр и соответствует технической документации налогоплательщика.

Кроме того, неправомерность применения обществом в отношении рассматриваемого полезного ископаемого пониженной налоговой ставки и коэффициента К_РЕНТА равного 1 уже установлена вступившими в законную силу судебными актами по делу № А60-69084/2022.

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции признает доводы жалобы общества необоснованными, полагает, что судебный акт в обжалуемой части, касающейся доначисления НДПИ по Гальянскому месторождению, подлежит оставлению без изменения.

Оснований не согласиться с выводами суда в части доначислений по НДПИ за декабрь 2021г. в сумме 5 540 529 руб. (в результате неправомерного применения коэффициента К_ПОДЗ 0,1 по шахте «Магнетитовая) апелляционный суд также не усматривает.

Согласно пункту 1 статьи 342.1 НК РФ (в редакции Федерального закона от 02.07.2013 № 152-ФЗ, действовавшей с 01.01.2014 по 31.12.2023) при соблюдении условий, установленных настоящей статьей, коэффициент, характеризующий способ добычи кондиционных руд черных металлов (К_ПОДЗ), принимается равным:

1)0,1 при добыче кондиционных руд черных металлов на участке недр, на котором балансовые запасы руд черных металлов для отработки подземным способом составляют более 90 процентов балансовых запасов руд черных металлов на этом участке недр.

В целях настоящего подпункта используется показатель балансовых запасов руд черных металлов, утвержденных в установленном порядке, определяемый как сумма запасов категорий A, B, C1 и C2 в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2012 года;

2)1 при добыче кондиционных руд черных металлов на участке недр, не соответствующем критерию, указанному в подпункте 1 настоящего пункта.

Согласно пункту 2 статьи 342.1 НК РФ значение коэффициента, установленное подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, применяется в отношении участка недр, добычу кондиционных руд черных металлов на котором предполагается полностью завершить не позднее 1 января 2024 года.

В целях настоящей статьи завершением добычи кондиционных руд черных металлов на участке недр признается завершение ликвидации (консервации) горных выработок и иных сооружений, связанных с пользованием недрами, в соответствии с техническим проектом, согласованным в установленном порядке.

Порядок подтверждения завершения добычи кондиционных руд черных металлов на участке недр на определенную дату определяется Правительством Российской Федерации.

В силу пункта 3 статьи 342.1 в случаях, если по состоянию на 1 января 2024 года налогоплательщик не завершил добычу кондиционных руд черных металлов на участке недр, на котором применялся понижающий коэффициент, либо если налогоплательщик самостоятельно отказался от применения данного коэффициента, сумма налога, исчисленная по этим рудам, подлежит перерасчету исходя из коэффициента К_ПОДЗ, установленного подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи, начиная с того налогового периода, в котором впервые был применен понижающий коэффициент, и уплате в бюджет с применением ставки пени, равной одной трехсотой действующей в этот период ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 342.1 Правительством Российской Федерации принято Постановление от 21.12.2013 №1204 «О порядке подтверждения завершения добычи кондиционных руд черных металлов на участке недр на определенную дату».

Пунктом 1 данного Постановления установлено, что подтверждением завершения добычи кондиционных руд черных металлов на участке недр на определенную дату является подписание акта о ликвидации или консервации горных выработок и иных сооружений, связанных с добычей кондиционных руд черных металлов.

Акт подписывается должностным лицом Федерального агентства по недропользованию (его территориального органа) и должностным лицом Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору (ее территориального органа).

Согласно статье 11 Закона РФ от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах», предоставление недр в пользование оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии, включающей текстовые, графические и иные приложения, являющиеся неотъемлемой составной частью лицензии и определяющие основные условия пользования недрами.

В соответствии с пунктом 14 статьи 12 Закона о недрах лицензия и ее неотъемлемые составные части должны содержать сроки подготовки технического проекта ликвидации и консервации горных выработок, буровых скважин и иных сооружений, связанных с пользованием недрами, и проекта рекультивации земель.

Лицензия на пользование недрами закрепляет перечисленные в данной норме условия и форму договорных отношений недропользования на весь период добычи.

В соответствии с вышеуказанными нормами Закона о недрах и в соответствии с пунктом 4.4 условий недропользования к лицензии № СВЕ 03538ТЭ (Высокогорское месторождение – шахта «Магнетитовая), подготовка и утверждение в установленном порядке технического проекта ликвидации или консервации горных выработок, скважин, иных подземных сооружений, согласованного в соответствии с Законом РФ «О недрах» не позднее, чем за 1 год до планируемого срока завершения обработки месторождения.

Пунктом 10 статьи 22 Закона о недрах установлено, что пользователь недр обязан обеспечить выполнение условий, установленных лицензией, в том числе, ликвидацию в установленном порядке горных выработок.

Для применения льготы, предусмотренной статьей 342.1 Кодекса, обществу необходимо иметь согласованные в установленном порядке проекты консервации горных выработок месторождений. Соблюдение установленного порядка недропользования в совокупности с нормами Кодекса дает возможность оценить правомерность применения понижающего коэффициента в текущем периоде.

Налоговым органом в ходе проверки установлено, что при составлении протоколов территориального органа Федерального агентства по недропользованию (ТКР – ТПИ Уралнедра) № 25/16 от 19.12.2016 и № 4/17 от 06.03.2017, согласовывающих мероприятия по консервации шахт и горных выработок на Высокогорском и Естюнинском месторождениях, был нарушен порядок, предусмотренный Положением о подготовке, согласовании и утверждении технических проектов разработки месторождений полезных ископаемых и иной проектной документации на выполнение работ, связанных с пользованием участками недр, по видам полезных ископаемых и видам пользования недрами, утв. Постановлением Правительства РФ от 03.03.2010 №118.

Со ссылкой на нормы указанного Положения и Приказ Министерства природных ресурсов Российской Федерации от 13.05.2010 № 154, Роснедра сообщили о превышении соответствующих полномочий территориальной комиссией ТКР – ТПИ Уралнедра, в связи с чем протоколы, согласовывающие проведение ликвидации (консервации) шахт, были отменены, в том числе в отношении шахты «Магнетитовая» – письмами Роснедр от 13.12.2018 № СА-04-30/19201 и Уралнедр от 18.01.2019 №02-02/155).

Факт согласования проектов консервации в соответствии с действующим порядком недропользования должен свидетельствовать, что уполномоченный орган, действуя в рамках своей компетенции, признает возможным остановить работы по разработке месторождений. В рассматриваемом случае уполномоченный орган такой возможности не усмотрел и отменил согласование проектов консервации шахт.

Таким образом, в настоящее время действующие протоколы согласования с Роснедра проектов консервации вышеуказанных объектов отсутствуют.

С учетом специального порядка налогообложения добычи железных руд, установленного нормами статьи 342.1 Кодекса, добыча на Высокогорском месторождении (шахта «Магнетитовая») не соответствует предусмотренным условиям, в связи с чем применение понижающего коэффициента является необоснованным.

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции признает доводы жалобы общества необоснованными, полагает, что судебный акт в части, касающейся доначисления НДПИ по шахте «Магнетитовая», также подлежит оставлению без изменения.

Фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судом первой инстанций на основании полного, всестороннего и объективного исследования имеющихся в деле доказательств с учетом всех доводов и возражений участвующих в деле лиц.

Нарушений норм материального и процессуального права, являющихся в силу статьи 270 АПК РФ основанием для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

При таких обстоятельствах оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения суда не имеется.

Руководствуясь статьями 176, 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Свердловской области от 31 октября 2023 года по делу № А60-24793/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного
производства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Свердловской области.

Председательствующий

Е.В. Васильева

Судьи

Е.Ю. Муравьева

В.Н. Якушев