Место реализации консультационных услуг - гражданское законодательство и судебные прецеденты

Российской Федерации не представило. Ссылаясь на то обстоятельство, что предоставленные компанией «Emerson» услуги, связанные с обеспечением работы электронной почты, коммуникаций между работниками, могли использоваться вне зависимости от оказания консультационных услуг, общество в то же время не представило какого-либо разумного обоснования отдельному приобретению этих общераспространенных услуг за установленную Соглашением существенную плату. При таком положении являются обоснованными выводы судов первой и апелляционной инстанций о том, что место реализации спорных вспомогательных услуг на основании пункта 3 статьи 148 Налогового кодекса должно определяться по месту реализации основных консультационных услуг , то есть, рассматриваемые услуги в целом облагаются НДС в Российской Федерации. Соответственно, вывод суда округа о том, что инспекций не доказано наличие оснований для взимания НДС при оказании спорных услуг, является ошибочным. Принимая во внимание изложенное, Судебная коллегия Верховного Суда Российской Федерации считает, что состоявшееся по делу постановление арбитражного суда кассационной инстанции подлежит отмене на основании части 1 статьи 291.11 Арбитражного процессуального кодекса

данных услуг составила 97 064 579 рублей, с названных услуг налог на добавленную стоимость обществом не удержан и не перечислен в бюджет. Налоговый орган, ссылаясь на то обстоятельство, что спорные услуги соответствуют определению услуги по обработке информации, местом реализации которой в силу подпункта 4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса признается территория Российской Федерации, пришел к выводу о том, что они являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации, а потому общество обязано было в проверяемом периоде исполнить обязанность налогового агента. При этом налоговый орган классифицировал услуги, оказанные корпорацией Emerson Process Management Shared Service Ltd, как услуги по обработке информации, которые одновременно являются вспомогательными по отношению к консультационным услугам , а потому в соответствии с пунктом 3 статьи 148 Налогового кодекса местом их реализации признается территория Российской Федерации. В целях классификации оказанных обществу услуг налоговый орган провел анализ содержания соглашения, актов приема - передачи услуг и

в мае 2005 года составил 30 327,81 рублей. Из представленных в материалы дела документов следует, что указанные договоры (контакты, соглашения) исполнены сторонами в полном объеме, услуги оплачены. Данные обстоятельства подтверждаются представленными в материалы дела документами и сторонами не оспариваются. Поскольку, из представленных в материалы дела документов (договоров, соглашений, контрактов, актов выполненных работ и др.) следует, что покупатель услуг (заявитель) осуществлял свою деятельность на территории Российской Федерации и данное обстоятельство заявителем не оспаривается, то местом реализации консультационных услуг является территория Российской Федерации. Следовательно, данные услуги в силу положений подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации подлежали обложению налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации. Пунктом 2 статьи161 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что организации, состоящие на учете в налоговых органах и приобретающие на территории Российской Федерации услуги у иностранных лиц, указанных в пункте 1 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации, признаются налоговыми агентами. Налоговые агенты обязаны исчислить,

«Метран» корпоративной информации компании Emerson Process Management Shared Service Ltd (с помощью данных услуг АО «ПГ «Метран» получало и передавало корпоративную информацию) на основании следующего. На основании пункта 3 статьи 148 НК РФ в случае, если организацией оказывается несколько видов услуг и реализация одних услуг носит вспомогательный характер по отношению к реализации других услуг, местом реализации вспомогательных услуг признается место реализации основных услуг. Соглашением от 01.10.2005 на предоставление услуг между Emerson Process Management Shared Service Ltd и Заявителем предусмотрено, что Получатель ожидает от Поставщика предоставления и (или) обеспечения выполнения консультационных услуг (пунктом 1 Соглашения определено, что некоторые из услуг указаны в Приложении 1 к Соглашению посредством примеров, не ограничиваясь указанными). Из актов приемки-передачи услуг от 19.01.2015, 23.09.2015, от 18.10.2016 следует, что указанными актами подтверждается предоставление Поставщиком (Emerson Process Management Shared Service Ltd) Получателю (АО «ПГ «Метран») услуг в рамках Соглашения, работы выполнены Поставщиком удаленно. Следует отметить, что весь комплекс услуг

- непосредственно после ее окончания. Документы, служащие основанием для начисления НДС с реализации работ и услуг, у заявителя отсутствуют. Как пояснил заявитель, реализация компании Alcoa Inc. на сумму 3223742 руб. 90 коп. ошибочно отражена в бухгалтерском учете. В налоговые регистры и налоговые декларации по НДС и налогу на прибыль данная сумма не включена. На момент рассмотрения дела в суде проведены сторнировочные записи. Кроме того, в соответствии с п. 1.1.4 ст. 148 НК РФ местом реализации консультационных услуг не признается территория РФ, если покупатель услуг не осуществляет деятельности на территории РФ. Компания Alcoa Inc. деятельности на территории РФ не осуществляет. При проверке правильности определения внереализационных доходов за 2006г. инспекция в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль включила доходы в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном году, на сумму 6890267 руб., в том числе: 2391320 руб. - исправительные проводки по доходам прошлых лет., которые согласно бухгалтерским справкам относятся к

признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ в целях настоящей главы местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в настоящем подпункте, на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии ? на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица. Положение настоящего подпункта применяется при оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг , услуг по обработке информации, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. К инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и