Место реализации транспортных услуг - гражданское законодательство и судебные прецеденты

переливания крови), случаев следования к месту (от места) осуществления деятельности (в том числе работы), которая не приостановлена в соответствии с настоящим постановлением, осуществления деятельности, связанной с передвижением по территории Московской области, в случае если такое передвижение непосредственно связано с осуществлением деятельности, которая не приостановлена в соответствии с настоящим постановлением (в том числе оказанием транспортных услуг и услуг доставки), а также следования к ближайшему месту приобретения товаров (включая продуктовые гипермаркеты), работ, услуг, реализация которых не ограничена в соответствии с настоящим постановлением, в том числе с использованием личного транспортного средства, выгула домашних животных на расстоянии, не превышающем 100 метров от места проживания (пребывания), выноса отходов до ближайшего места накопления отходов. Ограничения, установленные настоящим подпунктом, также не распространяются на граждан в случае наличия у них документов, оформленных в порядке, установленном постановлением Губернатора Московской области от 11 апреля 2020 г. № 177-ПГ «Об утверждении Порядка оформления и использования цифровых пропусков для передвижения по территории

обществ с ограниченной ответственностью «Логистика и коммерция», «Флагман Бизнеса», «Национальная поставка» фиктивных и в действительности не оказанных транспортных услуг по перевозке готовой продукции общества (хлебобулочных изделий) до мест розничной продажи. По результатам налоговой проверки инспекция пришла к выводу о том, что фактически общества «Логистика и коммерция», «Флагман Бизнеса», «Национальная поставка» транспортные услуги налогоплательщику не оказывали, поскольку являлись «техническими» компаниями, не обладавшими необходимыми ресурсами для оказания услуг и представлявшими налоговую отчетность с «минимальными» показателями. До середины 2013 года общество доставляло готовую продукцию до точек реализации собственными силами, для чего у налогоплательщика имелось порядка 45 единиц автотранспорта (грузовые автомобили), штат водителей, отдел логистики. Начиная с 2014 года, фактически услуги по грузоперевозке продукции общества оказывались физическими лицами - водителями, нанятыми налогоплательщиком, формально заключавшим договоры аренды транспортного средства с экипажем с другими организациями, подконтрольными налогоплательщику - обществами с ограниченной ответственностью «Интерком», «ТД Меридиан», «Трудовые ресурсы» и «Уралавтотрейдинг». При этом все логистические функции осуществлялись непосредственно

том числе для перевозок грузов фрахтователем. При этом положения пункта 42 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса являются специальными по отношению к общим правилам определения места реализации работ (услуг), в том числе по отношению к положениям абзаца второго пункта 2 данной статьи. Также нельзя согласиться с доводами инспекции, поддержанными судами, о том, что условием применения налоговой ставки НДС 0 процентов в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса является осуществление перевозки (транспортировки) груза исключительно в пределах территории Российской Федерации, что подразумевает выгрузку (погрузку) товаров в российских портах. Данные доводы не согласуются с пунктом 15 статьи 2 Федерального закона от 08.12.2003 № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности», в силу которого международный транзит предполагает перемещение через территорию Российской Федерации товаров, транспортных средств в ситуации, когда такое перемещение является лишь частью пути, начинающегося и заканчивающегося за пределами территории Российской Федерации. Таким образом, при рассмотрении дела судами первой

услуг. Налоговый орган указывает, что взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в пункте 31 настоящего Протокола). При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства-члена, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено настоящим разделом. В рассматриваемом случае, местом реализации транспортных услуг является Российская Федерация. Таким образом, Налоговый кодекс Российской Федерации обязывает налогового агента (ООО «Транс-Инвест») рассчитать и удержать НДС из сумм, причитающихся иностранному партнеру (п.2 ст.161 НК РФ) и уплатить его в бюджет РФ. Согласно деклараций, представленных ООО «Транс-Инвест» по НДС, начиная с 3 кв.2016 по 2 кв.2018, раздел 2 не заполнен, налог не удержан и не уплачен. Не соглашаясь с доводами Общества о неправомерном назначении штрафа по п.3 ст. 122 НК РФ, налоговый

и законных интересов заявителя. Не согласившись с принятым решением, заинтересованное лицо обратилось с апелляционной жалобой, в соответствии с которой просит названное решение отменить, в удовлетворении требований заявителя отказать. Заявитель жалобы считает, что арбитражный суд неправильно применил нормы материального права, неверно оценил фактические обстоятельства дела. Так, считает неверным довод налогоплательщика, поддержанный судом первой инстанции, о том, что местом реализации является иностранное государство, поскольку ремонт тепловозных колесных пар, не являющихся единицей железнодорожного подвижного состава, непосредственно связан с транспортными средствами (подвижным составом), находящимися на территории Кыргызстана. Настаивает на том, что в настоящем случае местом реализации услуг по ремонту движимого имущества, оказываемых ООО «СтройТехСервис» Филиалу Государственного предприятия «Национальная Компания «Кыргыз ФИО4», в том числе с целью их использования за пределами территории Российской Федерации, признается территория Российской Федерации, и налогообложение таких работ осуществляется в соответствии с НК РФ на основании п.3 ст. 164 Кодекса по ставке 18 %. Заявитель представил письменный отзыв на апелляционную

услуг) 1 777 857,27 рублей (647 992 рубля + 1 129 865,27 рублей) затрат по доставке работников до места работы и обратно, поскольку расходы на оплату проезда к месту работы и обратно не предусмотрены трудовыми договорами с работниками и отсутствия заключенного коллективного договора, что не соответствует положениям пункта 26 статьи 270 НК РФ; -неправомерное отнесение налогоплательщиком в состав расходов от реализации товаров (работ, услуг) 2 326 640,15 рублей затрат по авто-услугам, оказанным ООО «Сибирские Торговые технологии», в связи с установлением недостоверности сведений указанных в первичных документах и обстоятельств, свидетельствующих о направленности налогоплательщика на получение налоговой выгоды, что не соответствует положениям статьи 252 НК РФ; -неправомерное отнесение налогоплательщиком в состав расходов от реализации товаров (работ, услуг) 2 417 471,07 рубль затрат транспортные услуги , оказанные ООО «СибРегионТранс», в связи с непредставлением по требованиям инспекции №24 от 31.03.2008, №83 от 25.03.2008, №93 от 07.04.2008 первичных документов, подтверждающих факт несения расходов (счетов-фактур, товарно-транспортных

руб. В налоговых декларациях по НДС за 3 кв. 2013г. все показатели «нулевые». Налоговые декларации ООО «МТР» в 2013г. представлялись в налоговый орган по месту учета на бумажном носителе по почте. Из анализа налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций и по налогу на добавленную стоимость ООО «МТР» следует, что при отражении реализации с миллионными оборотами, к уплате в бюджет исчислялся налог на прибыль организаций и налог на добавленную стоимость в минимальных суммах. По сведениям, имеющимся в налоговом органе, ООО «МТР» имущества не имеет. Материально-техническая база, необходимая для осуществления хозяйственной деятельности, отсутствует. Лицензий не имеет. Отсутствуют основные и транспортные средства, управленческий и технический персонал. Численность - 0 человек. Расходов на реальную предпринимательскую деятельность ООО «МТР» не несло. Оплата расходов (аренда автотранспортных средств, приобретение товаров (работ, услуг ), выплата зарплаты сотрудникам и руководителю и проч.) не осуществлялась. Сведения о доходах физических лиц за 2013-2016гг. ООО «МТР» не представлялись, денежные средства с