Методическое указание о списании мпз - гражданское законодательство и судебные прецеденты

сверки взаимных расчетов с контрагентами Искажение отчетности вследствие неподтверждения взаиморасчетов с контрагентами/налоговыми органами Проверка наличия подписанных актов взаимных расчетов с контрагентами проверка не проводилась (считаем риски нематериальными) ошибок не обнаружено Приложение 2: Расшифровка 7 МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ Нормативные акты Приказ Минфина России от 09.06.2001 N 44н Об утверждении ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" Методические указания по учету МПЗ, утв. Приказом Минфина N 119н от 28.12.2001 Анкета Риск-событие Сущность риска Регламентирующие документы, комментарии Возможные процедуры проверки Проведенные процедуры проверки Результат проверки Ошибка при учете стоимости приема/списания материалов Несоответствие метода приема/списания материалов учетной политике организации (риск искажения финансового результата) МПЗ на складе - учитываются по фактической себестоимости; товары - в рознице по продажным или покупным ценам, в оптовой торговле - по покупным (использ. сч. 41 "Товары", 42 "Торговая наценка") выборочная проверка: приходные ордера, первичные документы на списание проверка не проводилась (считаем риски нематериальными) ошибок не обнаружено Технические ошибки при расчете стоимости приема/списания

отпускаться со склада. Пунктом 73 Методических указаний определено, что при отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих способов: а) по себестоимости каждой единицы; б) по средней себестоимости; в) по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов). Применение какого-либо из перечисленных способов по группе (виду) материалов должно производиться в течение отчетного года и отражается в учетной политике организации, исходя из допущения последовательности применения учетной политики. В ходе выездной налоговой проверки сотрудниками УЭБ и ПК МВД по РК у Общества изъята база 1-С Предприятие (письмо № 6/53/1086 от 19.03.2015), из которой усматривается, что поступление и списание материалов произведено с убытком по причине неправильного учета материалов. Спорную сумму 3 044 774 руб. в расходах, связанных с производством работ, услуг Общество учитывало на счете 20 «Основное производство». Согласно учетной политике Общества для целей бухгалтерского и налогового учета стоимость списания МПЗ при выбытии учитывается по средней

как внутреннее перемещение. Положение пункта 51 Методических указаний по учету МПЗ допускает направление материалов непосредственно в подразделение организации, минуя склад. Перечень материалов, которые могут завозиться транзитом непосредственно в подразделения организации, должен быть оформлен распорядительным документом по организации. В соответствии с пунктом 98 Методических указаний на фактически израсходованные материалы подразделение - получатель материалов составляет акт расхода. Списание материалов с подотчета соответствующего подразделения организации и отнесение их стоимости на затраты производства (в зависимости от того, на какие цели израсходованы материалы) производятся на основании указанного выше акта. Применение одного из указанных способов устанавливается по выбору Организации и закрепляется положениями учетной политики. Согласно Учетной политики Общества по бухгалтерскому учету, при отпуске МПЗ в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости, путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска. В целях налогообложения, для определения размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг),

счетов 10 «Материалы»; 15 «Заготовление и приобретение материалов»; 16 «Отклонение в стоимости материалов» с оценкой материалов на счете 10 по учетной цене. Пунктом 2.3. учетной политики, на ОАО «ЧЭМК» закреплен способ оценки материально-производственных запасов и расчет фактической себестоимости отпущенных в производство ресурсов - по средней себестоимости. Отклонения в стоимости материально-производственных запасов, относящихся к материально-производственным запасам, отпущенным в производство, подлежат ежемесячному списанию на счета учета затрат на производство (п. 86 Методических указаний). Списание отклонений в стоимости производиться пропорционально учетной стоимости МПЗ , исходя из отношения суммы остатка величины отклонения на начало месяца и текущих отклонений за месяц к сумме остатка МПЗ на начало месяца и поступивших МПЗ в течение месяца по учетной стоимости. Сумма разницы в стоимости отпущенных в производство МПЗ, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, относящаяся к данным МПЗ, списывается (сторнируется - при отрицательной разнице) со счета 16 в дебет счета 20. Согласно п.2.5. Учтенной политики

подписями лиц, ответственных на судах за получение и использование МПЗ), которые полностью соответствуют требованиям статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Акты оприходования и закрепления материальных ценностей оформлены в 2007-2009 годах, акты на списание МПЗ утверждены генеральным директором Общества только в марте 2010 года. Учитывая положения статей 272, 318 НК РФ, положения Учетной политики Общества, Методических указаний от 28.12.2001 № 119н, следует, что затраты могли быть учтены Обществом в расходах по налогу на прибыль только после оформления и получения всех необходимых документов, включая акты на списание МПЗ . Документально не подтвержденные затраты не могли учитываться Обществом в расходах по налогу на прибыль и подлежали учету лишь в периодах возникновения соответствующих оснований. Кроме того, отражение расходов в более поздние налоговые периоды не привело к наступлению негативных последствий для бюджета. Аналогичная позиция суда изложена в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 21.07.2011 по делу № А56-48512/2009, Постановлении 13ААС от