Момент определения налоговой базы по услугам аренды - гражданское законодательство и судебные прецеденты

Кодекса, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 НК РФ. Из системного толкования норм статей 167, 174 НК РФ, следует, что моментом определения налоговой базы по услугам аренды в данном случае является налоговый период, в котором были оказаны услуги аренды (день отгрузки). При решении возникающих споров в связи с порядком и моментом определения налоговой базы по НДС при использовании неденежных форм расчетов, следует исходить из условий договора, а обязанность удержать и перечислить в бюджет НДС возникает у арендатора, как у налогового агента, при фактическом выполнении реконструкции (капитального ремонта) арендованного имущества в счет частичной уплаты арендных платежей. Налогоплательщик указывает, что

налоговой базы в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения, если иное не предусмотрено пунктами 6 - 11 данной статьи, является: 1) для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов, - день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг); 2) для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, - день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Из материалов дела следует, что согласно договору аренды помещений от 01.01.03 г. индивидуальный предприниматель ФИО1 предоставил во временное пользование индивидуальному предпринимателю ФИО4 нежилое помещение в виде торговой площади Магазин № 746 «Табачный мир», расположенное по адресу: <...> площадью 28,8 кв.метров. В соответствии с разделами 2 и 3 договора Арендатор обязан уплачивать арендную плату из расчета 200 руб./месяц за кв.м. предоставленной площади (без учета НДС). По договору аренды помещений от 01.01.03

также пунктами 4 - 11 статьи 40 Кодекса, на момент реализации или совершения внереализационных операций. Таким образом, порядок определения налоговой базы по указанным налогам предусматривает определение цены товаров, работ или услуг в соответствии с положениями статьи 40 Кодекса. В соответствии с пунктом 1 статьи 40 Кодекса, если иное не предусмотрено данной статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Как указано в пункте 3 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.06.1999 №41/9, статьей 40 НК РФ закреплены принципы определения цены товаров, работ, услуг для целей налогообложения. Данной статьей установлена презумпция соответствия договорной цены уровню рыночных цен и предусмотрены основания и порядок опровержения налоговым органом этой презумпции. Как указывалось выше, основанием для проведения контроля договоров аренды между ОАО КБХА (арендодатель) и ООО «Криосервис» (арендатор) №25/400

НК РФ, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 НК РФ, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде. В статье 167 НК РФ установлено, что в целях главы 21 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Таким образом, налоговый орган, признавая заявителя плательщиком НДС в связи с реализацией им услуг по аренде собственного имущества, был обязан установить все обстоятельства, связанные с исчислением и уплатой НДС: размер дохода, полученного налогоплательщиком в каждом налоговом периоде, как денежными средствами, так и в натуральной форме с определением момента возникновения налоговой базы применительно к каждому налоговому периоду. При этом установлению

п. 2 ст. 154 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. Пунктом 6 ст. 167 Кодекса установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе момент определения налоговой базы определяется как день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг). Налоговый орган доначислил налог исходя из цены арендной платы, указанной сторонами в договорах аренды . Такой порядок расчета обществом не оспаривается. Возражения общества против доначисления налога по данному эпизоду сводятся к тому, что при доначислении суммы НДС налоговый орган не подтвердил документально фактическое использование помещения арендатором в течение всего срока договора. Указанный довод отклоняется как не основанный на материалах дела. Налог доначислен за те месяцы, в течение которых действовали спорные договоры аренды, заключенные обществом. При таких

общество вправе было с 01.01.2007г. Таким образом, в 2006г. ООО «Коммерческий центр» находилось на общей системе налогообложения и в соответствии со ст.143 НК РФ данная организация в лице фактического руководителя С. в указанный период являлась плательщиком НДС. В период с 01.01.2006г. по 31.12.2006г. в соответствии со ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы для ООО «Коммерческий центр» является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Согласно п.22.2 Устава ООО «Коммерческий центр» одним из видов деятельности данного общества является аренда и сдача внаем нежилого недвижимого имущества, а в соответствии с п.п.1 п.1 ст.146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. Налоговый период в соответствии с п.1 ст.163 НК РФ для ООО «Коммерческий центр» устанавливался как календарный месяц. ООО «Коммерческий центр» являлось плательщиком НДС,