Момент определения налоговой базы при реализации товаров - гражданское законодательство и судебные прецеденты

в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При толковании данного положения судам необходимо иметь в виду, что для целей его применения оплату следует считать произведенной как в случае уплаты соответствующей суммы денежными средствами, так и в случаях исполнения обязательства по оплате в неденежной форме, в том числе прекращения денежного обязательства зачетом встречных однородных требований. 16. Положениями статьи 167 НК РФ не предусмотрены специальные правила в отношении момента определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) с привлечением третьих лиц на основании договоров поручения, комиссии, агентских договоров. Следовательно, налогоплательщик обязан определять налоговую базу по правилам статьи 167 НК РФ и в том случае, когда осуществляет реализацию товаров (работ, услуг) с участием поверенного (комиссионера, агента), обеспечивая в этих целях своевременное получение от поверенного (комиссионера, агента) документально подтвержденных данных о совершении операций по отгрузке (передаче) товаров (работ, услуг) и их оплате. 17. По смыслу положений пунктов 1

товаров (работ, услуг), имущественных прав; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Таким образом, при отсутствии у налогоплательщика на момент определения налоговой базы, определяемый в соответствии с требованиями пункта 1 статьи 167 Кодекса, любого из указанных выше документов, в том числе выписки банка, подтверждающей фактическое поступление выручки на счет налогоплательщика в российском банке за реализованные донору безвозмездной помощи (содействия) (уполномоченной донором организации) или получателю безвозмездной помощи (содействия) (уполномоченной федеральным органом исполнительной власти организации) товары (работы, услуги), освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость не предоставляется, и деятельность налогоплательщика, осуществляемая им в рамках оказания безвозмездной технической помощи, подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость. Учитывая, что налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 2 статьи 149 Кодекса, не вправе отказаться от освобождения данных операций от налогообложения налогом на добавленную стоимость и, следовательно, не вправе предъявить соответствующую сумму налога

за январь 2005 года (письмо ФНС России от 10.05.2006 N 03-4-03/893). В целях применения статьи 174 Кодекса КонсультантПлюс: примечание. В тексте документа, видимо, допущена опечатка: в нижеследующем абзаце после слова "следует" должно быть слово "представлять". Вопрос 11. В каком порядке следует налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов при оказании услуг, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 Кодекса, если на момент определения налоговой базы пакет документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса, не собран? Ответ. Налогообложение операций по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации производится по налоговым ставкам, установленным соответствующими пунктами статьи 164 Кодекса. В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 Кодекса налогообложение по налоговой ставке 0 процентов производится при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса. Положение данного подпункта распространяется на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке

судами установлено, что, руководствуясь учетной политикой, налогоплательщик применял несопоставимые показатели (часть показателей рассчитывалась ежемесячно, а сумма, подлежащая распределению, определялась ежеквартально), что привело к неверному определению сумм НДС, подлежащих вычету по товарам (работам, услугам), реализованным на внутреннем рынке и на экспорт. Вместе с тем, учетная политика общества не должна противоречить требованиям налогового законодательства, согласно которым налоговым периодом по НДС является квартал, сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода, то есть квартала, моментом определения налоговой базы при реализации товаров на экспорт является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов. Кроме того, суды указали на верное определение инспекцией остатка НДС, подлежащего возмещению из бюджета. Доводы кассационной жалобы со ссылкой на статью 318 Налогового кодекса и учетную политику общества подлежат отклонению. Как правильно указали суды, учетная политика налогоплательщика не должна противоречить требованиям налогового законодательства, а положения указанной нормы права не могут быть истолкованы как позволяющие налогоплательщику самостоятельно и без какого-либо

статьи 166 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 176 НК РФ. В силу пунктов 1 и 6 статьи 166 НК РФ сумма налога, в том числе по операциям, подлежащим обложению по ставке 0%, при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Для этих целей статья 167 НК РФ устанавливает момент определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) в зависимости от условий совершения операций, подлежащих налогообложению. В частности, пунктом 9 этой статьи установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 3 и 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ (то есть подлежащих налогообложению по ставке 0%), моментом определения налоговой базы является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ. Таким образом, в силу названных норм право на предъявление

что налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 Кодекса в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153 - 158 названного Кодекса, увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. Момент определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) статьей 167 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ, действовавшего в спорном периоде) поставлен в зависимость от принятой налогоплательщиком учетной политики. В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 167 Кодекса для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется на день отгрузки (передачи) товара

165 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), представленных в подтверждение применения налоговой ставки 0 процентов. По результатам проверки руководителем инспекции составлено мотивированное заключение от 28.12.2006 № 14-23-279 и вынесено решение от 28.12.2006 № 14-23-391 об отказе полностью в возмещении сумм НДС. В ходе проверки установлено, что в ноябре 2005 года общество осуществило реализацию пиломатериалов из сосны и березы своему контрагенту, находящемуся в Нидерландах. По мнению инспекции, обществом неверно выбран момент определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) на экспорт как момент отгрузки товаров, так как моментом определения налоговой базы в данном случае является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, подтверждающий применение налоговой ставки 0 процентов. Следовательно, моментом определения налоговой базы является последний день сентября 2006 года, а не ноябрь 2005 года. Материалами дела подтверждается, что обществом пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, собран и представлен в сентябре 2006 года. По представленным документам

14-23-278 и вынесено решение от 28.12.2006 № 14-23-390 об отказе в возмещении НДС, которым применение налоговой ставки 0 процентов по операциям при реализации товаров (работ, услуг) в сумме 440 654 рублей признано необоснованным, обществу отказано в возмещении НДС в сумме 123 394 рублей. В ходе проверки установлено, что в июле 2005 года общество осуществило реализацию пиломатериалов из сосны и березы своему контрагенту, находящемуся в Нидерландах. По мнению инспекции, обществом неверно выбран момент определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) на экспорт как момент отгрузки товаров, так как моментом определения налоговой базы в данном случае является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, подтверждающий применение налоговой ставки 0 процентов. Следовательно, моментом определения налоговой базы является последний день сентября 2006 года, а не июль 2005 года. Материалами дела подтверждается, что обществом пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, собран и представлен в сентябре 2006 года. По представленным документам

решение от 28.12.2006 № 14-23-387 об отказе в возмещении НДС, которым применение налоговой ставки 0 процентов по операциям при реализации товаров (работ, услуг) в сумме 2 039 035 рублей признано необоснованным, обществу отказано в возмещении НДС в сумме 598 773 рублей. В ходе проверки установлено, что в мае 2005 года общество осуществило реализацию пиломатериалов из сосны и березы своему контрагенту, находящемуся в Нидерландах. Инспекции пришла к выводу, что обществом неверно выбран момент определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) на экспорт как момент отгрузки товаров, так как моментом определения налоговой базы в данном случае является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, подтверждающий применение налоговой ставки 0 процентов. Следовательно, моментом определения налоговой базы является последний день сентября 2006 года, а не май 2005 года. Материалами дела подтверждается, что обществом пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, собран и представлен в сентябре 2006 года. По представленным документам

сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога. Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, момент определения налоговой базы которых, установленный ст.167 НК РФ, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде. Согласно п.3 ст.164 НК РФ ООО «Коммерческий центр» в лице фактического руководителя Сенина в период с 01.01.2006г. по 31.12.2006г. должно было исчислять НДС по ставке 18% как осуществляющее реализацию услуг по предоставлению в наем нежилых помещений на территории Российской Федерации. С., являясь фактическим руководителем ООО «Коммерческий центр», достоверно зная, что в соответствии со ст.168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму, которая исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля, в период с 01.01.2006г. по 31.12.2006г., осуществляя