Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Раша Тимбер» на решение Арбитражного суда Архангельской области от 20 марта 2007 года (судья Чурова А.А.) по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Раша Тимбер» к инспекции Федеральной налоговой службы по городу Архангельску о признании недействительным решения от 28.12.2006 № 14-23-391,

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Раша Тимбер» (далее – общество, ООО «Раша Тимбер») обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по городу Архангельску (далее – инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 28.12.2006 № 14-23-391 об отказе в возмещении сумм налога на добавленную стоимость (далее – НДС).

Решением Арбитражного суда Архангельской области от 20 марта 2007 по делу № А05-828/2007 в удовлетворении требований общества о признании недействительным решения от 28.12.2006 № 14-23-391 об отказе в возмещении сумм НДС отказано.

ООО «Раша Тимбер» с решением суда не согласилось и обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит суд апелляционной инстанции его отменить, требования общества удовлетворить, ссылаясь на то, что правильно выбран момент определения налоговой базы как день отгрузки товаров, общество имеет право на признание обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по операциям при реализации товаров (работ, услуг) и возмещения НДС за ноябрь 2005 года.

Инспекция отзыв на апелляционную жалобу в суд не направила.

Инспекция и общество надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, представителей в суд не направили, в связи с чем дело рассмотрено в их отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

Исследовав материалы дела, проверив законность и обоснованность решения, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, 29 сентября 2006 года общество представило в инспекцию уточненную налоговую декларацию по НДС по налоговой ставке 0 процентов за ноябрь 2005 года, в которой реализация товаров, работ, услуг указана в сумме 541 573 рублей, заявлены налоговые вычеты в сумме 259 854 рублей.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по НДС на основе уточненной налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов за ноябрь 2005 года, представленной 29.09.2006, а также копий документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), представленных в подтверждение применения налоговой ставки 0 процентов.

По результатам проверки руководителем инспекции составлено мотивированное заключение от 28.12.2006 № 14-23-279 и вынесено решение от 28.12.2006 № 14-23-391 об отказе полностью в возмещении сумм НДС.

В ходе проверки установлено, что в ноябре 2005 года общество осуществило реализацию пиломатериалов из сосны и березы своему контрагенту, находящемуся в Нидерландах.

По мнению инспекции, обществом неверно выбран момент определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) на экспорт как момент отгрузки товаров, так как моментом определения налоговой базы в данном случае является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, подтверждающий применение налоговой ставки 0 процентов. Следовательно, моментом определения налоговой базы является последний день сентября 2006 года, а не ноябрь 2005 года.

Материалами дела подтверждается, что обществом пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, собран и представлен в сентябре 2006 года. По представленным документам у инспекции претензий к обществу не возникло. Уплату НДС по истечении 180 дней с момента помещения товаров под таможенный режим экспорта общество не произвело.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Согласно пункту 6 статьи 164 НК РФ по указанным операциям налогоплательщик представляет в налоговый орган отдельную налоговую декларацию, которая согласно пункту 10 статьи 165 НК РФ представляется одновременно с предусмотренными статьей 165 НК РФ документами, подтверждающими право на применение ставки 0 процентов.

В соответствии с пунктом 9 статьи 165 НК РФ документы (их копии), перечисленные в пунктах 1 - 4 статьи 165 НК РФ, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 - 3 и 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ, в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта или транзита (таможенной декларации на вывоз припасов в таможенном режиме перемещения припасов).

Во втором абзаце пункта 9 статьи 165 НК РФ указано, что если по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта или транзита, налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по соответствующим ставкам 10 или 18 процентов.

Пунктом 9 статьи 167 НК РФ установлен порядок определения налоговой базы. Согласно названной норме при реализации (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 3 и 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

В этом же пункте указано, что в случае, если полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, не собран на 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, транзита, перемещения припасов, момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 167 НК РФ как день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг). Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 НК РФ.

Исходя из вышеизложенного, общество при пропуске 180-дневного срока представления документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов, должно включить стоимость реализованных на экспорт товаров в налоговую базу, определив момент ее формирования с даты отгрузки товара, исчислить сумму НДС и уплатить ее, а после того, как документы будут собраны, представить в инспекцию налоговую декларацию за налоговый период, в котором собраны соответствующие документы, указав подтвержденную сумму реализации товаров (работ, услуг) по налоговой ставке 0 процентов и сумму налога, подлежащего возмещению из бюджета.

Обществом документы, обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, представлены 29.09.2006 вместе с уточненной налоговой декларацией по НДС по налоговой ставке 0 процентов за ноябрь 2005 года.

Поскольку документы, подтверждающие право на применение налоговой ставки 0 процентов в отношении товаров, отгруженных на экспорт в ноябре 2005 года, представлены в инспекцию только 29.09.2006, налоговым периодом, в котором подтверждено применение налоговой ставки 0 процентов, является сентябрь 2006 года, а не ноябрь 2005 года.

Правильным является вывод суда первой инстанции о том, что общество, фактически не собрав в течение 180 дней полного пакета документов для подтверждения права на применение ставки 0 процентов, не имеет право на применение этой ставки в том месяце, когда этот пакет еще не был собран.

Право налогоплательщика на возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета и порядок реализации этого права при экспорте товаров (работ, услуг) установлены статьями 165, 171, пунктом 3 статьи 172, пунктом 4 статьи 176 НК РФ.

Согласно названным нормам для подтверждения права на возмещение сумм налога на добавленную стоимость путем зачета или возврата из бюджета налогоплательщик обязан представить в налоговый орган отдельную декларацию по ставке 0 процентов и вместе с ней предусмотренные статьей 165 НК РФ документы.

На основании вышеизложенного, по данному делу налоговый вычет должен быть заявлен за сентябрь 2006, а не ноябрь 2005 года.

Решение суда первой инстанции принято с учетом норм материального и процессуального права. Выводы суда соответствуют фактическим обстоятельствам дела. Оснований для отмены судебного акта не имеется.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

п о с т а н о в и л:

решение Арбитражного суда Архангельской области от 20 марта 2007 года по делу № А05-828/2007 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Раша Тимбер» – без удовлетворения.

Председательствующий

Н.В. Мурахина

Судьи

Н.Н. Осокина

О.Ю. Пестерева