Налоговая база участника кгн - гражданское законодательство и судебные прецеденты

и пункту 2 статьи 274 Кодекса доходы от долевого участия в других организациях (дивиденды) признаются внереализационными доходами, налоговая база по которым определяется отдельно и налог исчисляется по ставкам, установленным пунктом 3 статьи 284 Кодекса. Следовательно, указанные доходы участников КГН не подлежат включению в консолидированную налоговую базу и налоговые декларации по КГН. Данные доходы включаются в налоговые декларации участников КГН в соответствии с Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденным приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ (далее - Порядок), и состав декларации зависит от того, получены дивиденды от российских или иностранных организаций. КонсультантПлюс: примечание. В соответствии с Федеральным законом от 02.11.2013 N 306-ФЗ статья 275 изложена в новой редакции с 1 января 2014 года. О порядке исчисления суммы налога см. пункт 5 новой редакции. Если источником выплаты дохода участника КГН в виде дивидендов является российская организация (выполняющая обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет

редакции с 1 января 2017 года. Для организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков прибылью признается величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника и рассчитываемая в порядке, установленном пунктом 1 статьи 278.1 и пунктом 6 статьи 288 Кодекса. Налоговая база по доходам, полученным всеми участниками консолидированной группы налогоплательщиков, определяется на основании суммы всех доходов и суммы всех расходов участников консолидированной группы налогоплательщиков, учитываемых в целях налогообложения налогом, с учетом особенностей, установленных статьей 278.1 Кодекса. КонсультантПлюс: примечание. Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ пункт 5 статьи 321.2 НК РФ изложен в новой редакции с 1 января 2017 года, в соответствии с которой консолидированная налоговая база КГН определяется как арифметическая сумма налоговых баз всех участников этой группы. Консолидированная налоговая база консолидированной группы налогоплательщиков определяется как арифметическая сумма доходов всех участников этой группы, уменьшенная на арифметическую сумму расходов всех ее участников с учетом положений Кодекса. Отрицательная разница признается убытком

Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций. Таким образом, в целях реализации положений подпункта 1 пункта 2 статьи 176.1 и пункта 2.1 статьи 184 Кодекса сумма уплаченного организацией - участником КГН налога на прибыль организаций определяется исходя из суммы уплаченного налога в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации в целом по КГН в конкретном календарном году и показателя доли налоговой базы (в %) участника КГН, который применяется при распределении налоговой базы между участниками КГН и их обособленными подразделениями в налоговой декларации за этот налоговый период (календарный год). Если организация - участник КГН имеет обособленные подразделения, то доли их суммируются. В случае если расчет совокупной суммы уплаченных налогов за год составляется до представления в налоговый орган налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за налоговый период, то показатель доли налоговой базы (в %) участника КГН берется из налоговой декларации за последний отчетный период истекшего налогового периода (календарного

прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога. Кодекс не устанавливает ограничений в части применения пункта 1 статьи 54 Кодекса для участников консолидированной группы налогоплательщиков. При этом необходимо учитывать особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками консолидированной группы налогоплательщиков. Налоговая база по доходам, полученным всеми участниками консолидированной группы налогоплательщиков, определяется на основании суммы всех доходов и суммы всех расходов участников консолидированной группы налогоплательщиков, учитываемых в целях налогообложения налогом, с учетом особенностей, установленных статьей 278.1 Кодекса. Возможности перерасчета консолидированной налоговой базы при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы участника консолидированной группы налогоплательщиков, относящихся к налоговым (отчетным) периодам до создания консолидированной группы налогоплательщиков, Кодексом не предусмотрено. В связи с этим, при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в которых организация не являлась участником консолидированной группы налогоплательщиков, в текущем налоговом (отчетном) периоде, в котором

течение года Контрольное управление 1.1.5.2. Совершенствование программных средств, применяемых налоговыми органами в процедурах налогового контроля (в части выездных налоговых проверок). Запланирована реализация 21-го технологического процесса в автоматизированной информационной системе ФНС России "Налог-3": - Подготовка графиков постановки на учет/снятия с учета крупнейших налогоплательщиков; - Проведение предпроверочного анализа отобранных налогоплательщиков и подготовка предложений по включению в План ВНП/приглашению на Комиссию по легализации налоговой базы; - Планирование выездных налоговых проверок; - Проведение выездной налоговой проверки; - Оформление результатов выездной налоговой проверки; - Распределение сумм доначисленных платежей по результатам ВНП (повторной ВНП) между участниками проверки; - Рассмотрение материалов ВНП и принятие по ним решения; - Вызов налогоплательщика в налоговые органы для дачи пояснений; - Инвентаризация имущества; - Допрос свидетеля; - Осмотр территорий, помещений, документов, предметов; - Истребование документов при проведении налоговой проверки; Истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках; - Выемка документов и предметов; - Экспертиза;

123 303 руб. (стр. 171 акта проверки). На стр. 171 акта проверки сделан вывод о том, что «всего по разделу 2.2.2. акта в нарушение статей 265 и 266 НК РФ налогоплательщиком необоснованно включены в состав внереализационных расходов по налогу на прибыль за 2012-2013 г.г. на сумму 220 616 510 руб. и, соответственно, занижен налога на прибыль организаций в размере 44 123 302руб.». Затем указанная сумма налога на прибыль была учтена при сложении заниженных налоговых баз участников КГН по всем пунктам акта проверки и «перенесена» в резолютивную часть акта ВНП КГН (стр. 220 акта проверки). Поэтому в акте проверки сумма налога на прибыль по рассматриваемому нарушению также исчислена правильно, в размере 18 712 547 руб. Так, в описательной части обжалуемого налогоплательщиком решении налогового органа отражены следующие показатели: а) указаны следующие данные из акта ВНП (стр. 49 решения). На стр. 49 решения сделан вывод о том, что «всего по разделу 2.2.2. акта

п. 2.2.2. — стр. 157 акта проверки). На стр. 171 акта проверки сделан вывод о том, что «всего по разделу 2.2.2. акта в нарушение статей 265 и 266 НК РФ налогоплательщиком необоснованно включены в состав внереализационных расходов по налогу на прибыль за 2012-2013 г.г. на сумму 220 616 510 р. и, соответственно, занижен налога на прибыль организаций в размере 44123 302 р.». Затем указанная сумма налога на прибыль была учтена при сложении заниженных налоговых баз участников КГН по всем пунктам акта проверки и «перенесена» в резолютивную часть акта налоговой проверки КГН (стр. 220 акта проверки). Поэтому в акте проверки сумма налога на прибыль по рассматриваемому нарушению также исчислена правильно, в размере 18 712 547 р. Структурно описательная часть решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с приказом ФНС России от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@ оформляется следующим образом: вводная часть и описательная часть и резолютивная часть. В описательной

руб. (7 460 081 432*75%). Общий объем средств, полученных ООО "НОВАТЭК-ЮРХАРОВНЕФТЕГАЗ" в результате применения пониженной ставки налога на прибыль организаций, составляет 1 865 020 358,00 руб. ООО "НОВАТЭК-ЮРХАРОВНЕФТЕГАЗ" исчерпало объем средств, высвобождающихся в результате снижения ставки налога на прибыль организаций, Ограничение льготы по размеру высвобождающихся средств - 75% от суммы инвестиций Получено ООО "НОВАТЭК- ЮРХАРОВНЕФТЕГ/3" в результате применения пониженной налоговой ставки I 865 070 358,00 руб. 1 865 020 358,00 руб. Таким образом, доводы ООО «НОВАТЭК-Усть-Луга» о незаконности отказа Инспекции «применить к налогооблагаемой базе ООО «НОВАТЭК- ЮРХАРОВНЕФТЕГАЗ», исчисляемой Ответственным участником КГН , по налогу на прибыль за 2013 г. налоговую ставку, императивно установленную Законом в размере 13,5% и, в связи с этим, скорректировать налог на прибыль КГН за 7013 г. в сторону уменьшения на сумму 1 770 148 607 руб.» не обоснованы и не подлежат удовлетворению. Также суд обращает внимание на положения статьи 78 НК РФ. В соответствии с пунктом