Налоговый агент по имуществу - гражданское законодательство и судебные прецеденты

(далее – НДС) за период с 01.01.2016 по 31.12.2016 инспекцией вынесено оспариваемое решение о привлечении общества к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в виде штрафа в размере 53 784 рубля за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению НДС за 4 квартал 2016 года. Обществу предложено уплатить недоимку по НДС в размере 537 840 рублей и пени за несвоевременную уплату налога в размере 122 900 рублей 83 копейки. При этом инспекция исходила из того, что обществом не исчислен и не уплачен в бюджет НДС с операций по приобретению объектов недвижимости в рамках заключенных с Комитетом по управлению муниципальным имуществом Ангарского городского округа договоров купли–продажи муниципального имущества от 16.12.2016 № 366/16 и от 16.12.2016 № 367/16. Отказывая в удовлетворении заявленного требования, суды первой и апелляционной инстанций, оценив представленные в материалы дела доказательства, руководствуясь положениями статей 24, 75, 89, 93, 93.1,

коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации. Как усматривается из судебных актов, по результатам выездной налоговой проверки за период с 01.01.2014 по 30.06.2017 инспекция пришла к выводу о занижении предпринимателем налоговой базы в связи неуплатой налога с дохода от агентских вознаграждений и реализации нежилых объектов, а также о нарушении статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) в связи с неисчислением и неуплатой в бюджет в качестве налогового агента НДС от сделок по приобретению муниципального имущества . Данные обстоятельства послужили основанием для доначисления 6 594 538 рублей НДС, начисления соответствующих сумм пеней и штрафа. Признавая решение налогового органа в обжалуемой части законным, суды, руководствуясь положениями статей 2, 23 Гражданского кодекса Российской Федерации, статей 11, 146, 153, 161 Налогового кодекса, разъяснениями Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенными в пункте 8 постановления от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового

перечисления) налогов и сборов за период с 10.01.2012 по 31.12.2014. В соответствии с пунктом 3 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества . Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога. Оценив в соответствии с требованиями главы 7 Кодекса представленные сторонами доказательства, в их совокупности и взаимосвязи, исходя из фактических обстоятельств дела, руководствуясь статьями 24, 75, 111, 113, 119, 161, 226 Налогового кодекса Российской Федерации, статьями 123.22, 215, 606, 608 Гражданского кодекса Российской Федерации, статьей 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации, Федеральным законом от 06.10.2003 № 131-ФЗ

разъяснениями, приведенными в пункте 17 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» (далее – Постановление № 33), пришли к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения иска. Суды исходили из следующего: ввиду того, что стоимость реализованного имущества определена в договоре купли-продажи без НДС, Управление Росимущества как организатор торгов и налоговый агент исполнило обязанность по удержанию НДС из продажной цены реализуемого имущества ; рыночная стоимость является величиной, формируемой рынком, и не зависит от применяемой системы налогообложения собственником объекта оценки или его покупателем; в случае, если собственник или покупатель объекта оценки являются плательщиками НДС, предполагается, что данный налог входит в определенную величину стоимости приобретаемого покупателем имущества; судебному приставу-исполнителю следует указывать в процессуальных документах о распределении вырученных от продажи имущества денежных средств; самостоятельное завышение Управлением Росимущества начальной продажной цены имущества могло значительно ограничить

в том числе: за 2013 год: 1 квартал - 186 323.25 руб.; 2 квартал - 649 944,45 руб.; 3 квартал - 187 434,82 руб; за 2014 год: 2 квартал - 639 247,65 руб.; 3 квартал - 793 027,64 руб.; 4 квартал - 167 248.98 руб. В ходе ВНП установлено что ООО «Кама-бизнес» поставлено на налоговый учет 18.03.2008, учредитель и руководитель организации: с 01.08.2008 по 31.12.2014 - ФИО8, в проверяемый период не являлся учредителем и руководителем иных организаций; основной вид деятельности - оптовая торговля через агентов (за вознаграждение или на договорной основе); сведения о недвижимом имуществе и транспортных средствах, принадлежащих ООО «Кама-бизнес», отсутствуют; с 01.01.2015 по настоящее время руководителем и учредителем ООО «Кама-бизнес» является ФИО9. ООО «Кама-бизнес» применяло упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы). По данным декларации по УСН за 2013г. сумма полученных доходов за налоговый период отражена в размере 1 302 тыс. руб. (исчислен 78 тыс. руб., уплачен

территории Российской Федерации государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации (передачи) этого имущества с учетом налога. В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели указанного имущества , за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, которые обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС. Индивидуальные предприниматели и организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, в соответствии с пунктом 5 статьи 346.11 НК РФ от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, не освобождаются. Операции по реализации на территории Российской Федерации имущества, указанного в пункте 3 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации,

сумм налогов, подлежащих удержанию и перечислению налоговым агентом. В силу императивной нормы, содержащейся в п. 3 ст. 161 НК РФ при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества . Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога. Из изложенного следует, что арендатор муниципального имущества обязан исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога на добавленную стоимость. Согласно абз. 2 п.З ст. 161 НК РФ в редакции Федерального закона от 26 ноября 2008 г. N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации

(гл. 49 «Поручение» ГК РФ): п. 1 ст. 971 ГК РФ по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя. Материалами налоговой проверки и документами, представленными в судебное заседание, подтверждено, что государственная регистрация права собственности произведена ДД.ММ.ГГГГ непосредственно на ФИО1, а не на принципала ФИО5 Кроме того, согласно агентскому договору, представленному налогоплательщиком в рамках судебного разбирательства, а также отчетов агента и поручений принципала в обязанности и полномочия ФИО1 в рамках договорных отношений не входило оформление права собственности на свое имя и заключение от своего имени с имуществом , фактически принадлежащим принципалу договоров аренды с третьими лицами. Следовательно, фактическими обстоятельствами дела подтверждается осуществление предпринимательской деятельности ФИО1 именно от своего имени в качестве индивидуального предпринимателя. Приобретение недвижимого имущества, сдача его в аренду от своего имени соответствует тем видам деятельности, о которых

по Волгоградской области от 30.05.2012. Согласно п. 3 ст. 161 НК РФ, при реализации (передаче) на территории Российской Федерации государственного имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации (передачи) этого имущества с учетом налога. При этом налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации (передаче) указанного имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) указанного имущества , за исключением физических лиц, не являющихся предпринимателями. Указанные лица обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога. В соответствии со ст.9 ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» № 224-ФЗ от 26.11.2008, вышеуказанная редакция ст. 161 НК РФ вступила в силу с 01 января 2009 года. 20.02.2009 между Комитетом по управлению

агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. В соответствии с п.3 ст. 161 НК Российской Федерации при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества . Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога. Учитывая, что Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит каких-либо специальных указаний, определений и исключений, то налоговым агентом, обязанным удержать из дохода налогоплательщика сумму НДС и перечислить налог в федеральный бюджет, является любой арендатор государственного имущества, имущества субъекта Российской Федерации или муниципального образования. Таким образом, в период аренды государственного имущества (имущества субъекта Российской Федерации), подлежит применению

или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках. Исходя из пункта 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика ( налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 данного Кодекса. Пунктом 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 названного Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога,