Налоговый резидент иностранного государства - гражданское законодательство и судебные прецеденты

статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку общество не исполнило обязанность по удержанию и перечислению налога с выплаченного иностранному контрагенту дохода от процентов по договору займа. Отказывая в удовлетворении требований по данному эпизоду, суды исходили из того, что налогоплательщиком не представлены надлежащие доказательства, позволяющие сделать вывод, что компания «Зюдхаймер Кар Техник Фертибс ГмбХ», в адрес которого обществом перечислены проценты по договору займа, является резидентом Федеративной Республики Германия. Учитывая отсутствие надлежащих доказательств подтверждения статуса налогового резидента иностранного государства , суды пришли к выводу, что условия Соглашения, заключенного между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия от 29.05.1996 «Об избежании двойного налогообложения» в спорной правовой ситуации не применимы. Доводы общества связаны с оценкой доказательств по делу, установленных судами и положенных в основу оспариваемых судебных актов, они не могут быть признаны основанием для отмены обжалуемых судебных актов в кассационном порядке, поскольку не свидетельствуют о существенном нарушении судами норм материального или процессуального права. Учитывая изложенное

Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации). При изучении доводов жалобы инспекции по материалам дела, истребованного из Арбитражного суда города Москвы, установлены основания для передачи кассационной жалобы с делом для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации. Опровергая вывод судов о правомерном применении банком в 2016 году пониженной ставки налога 7,5 %, предусмотренной статьей 11 Соглашения, налоговый орган полагает, что указанные ставки могли применяться в рассматриваемый налоговый период исключительно в случае, если резидент иностранного государства , с которым Российской Федерацией заключено соответствующее соглашение об избежании двойного налогообложения, является фактическим получателем дохода. Данный вывод следует из содержания пункта 1 статьи 312 Налогового кодекса и пункта 1 статьи 11 Соглашения (указанные нормы в редакции до 01.01.2017). Кроме того, статья 7 Налогового кодекса в редакции, внесенной Федеральным законом от 24.11.2014 № 376-ФЗ в 2016 году, содержала определение лица, имеющего фактическое право на доход (пункт 2 статьи 7 НК

статьи 31 Венской Конвенции о праве международных договоров (Вена, 23.05.1969; далее – Венская Конвенция) международный договор должен толковаться добросовестно в соответствии с обычным значением, которое следует придавать терминам договора в их контексте, а также в свете объекта и целей договора. Посредством заключения соглашений об избежании двойного налогообложения договаривающиеся государства взаимно ограничивают свои требования в отношении взимания налогов с дохода, источник которого расположен на территории одного государства, а получателем является налоговый резидент другого государства. В частности, в целях поощрения прямых иностранных инвестиций (вложений в дочерние и совместные предприятия) международными договорами может быть предусмотрено применение пониженной налоговой ставки к доходам в виде трансграничных дивидендов, выплачиваемых внутри одной группы компаний. В рассматриваемом случае в соответствии с подпунктом «а» пункта 2 статьи 10 Конвенции пониженная налоговая ставка 5 процентов применяется к доходу в форме дивидендов, если лицом, имеющим фактическое право на дивиденды, является компания, которая прямо владеет, по меньшей мере, 10 процентами капитала

преобладание сущности над формой. В частности, международные налоговые соглашения не могут применяться к ситуациям, когда стоящие за предоставлением финансирования и выплатой дохода отношения направлены лишь на создание удобного (льготного) налогового режима, а получающий доход резидент другого государства выступает в качестве подставного лица для другого субъекта, который фактически является бенефициаром рассматриваемого дохода. Данный вывод следует из содержания Модельной конвенции по налогам на доход и капитал Организации экономического сотрудничества и развития и официальных комментариев к ней, содержащих толкование положений международных договоров и устанавливающих общие принципы и подходы к устранению двойного налогообложения. Указанные правовые подходы в настоящее время нашли отражение в судебных актах Верховного Суда Российской Федерации и арбитражных судов округов. Следовательно, при проверке законности применения банком пониженной ставки налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации (освобождения от налогообложения), предусмотренных пунктом 1 статьи 11 Соглашения, при выплате в адрес компании XANGBO дохода в виде процентов по субординированным займам, судам

Рюсси» является резидентом Франции в 2010 - 2011 годах (т. 2, л. 136 - 139). Сертификаты имеют официальные печати Федеральной государственной службы финансов Управления крупными предприятиями. Указанные документы официально переведены на русский язык и заверены апостилем, правильность перевода документов удостоверена нотариально. Оценив представленные доказательства, суды обеих инстанций пришли к обоснованному выводу о том, что Обществом представлены все необходимые документы, подтверждающие то обстоятельство, что АО «Эр Ликид Рюсси» постоянно находится на территории Франции, является налоговым резидентом иностранного государства и его доходы подлежат налогообложению на территории этого государства в силу Соглашения от 26.11.1996 об избежании двойного налогообложения, заключенного между Францией и Российской Федерацией. В кассационной жалобе Инспекция ссылается на то обстоятельство, на момент капитализации процентов в 2010 - 2011 годах Общество не располагало вышеуказанными сертификатами резидентства иностранной организации. Данный довод правомерно отклонен судами обеих инстанций, поскольку доходы иностранной организации в соответствии с международным соглашением не облагаются в Российской Федерации и это право

6% годовых, и рассчитывается на фактическую сумму задолженности по займу (том 23). По условиям дополнительного соглашения от 02.07.2013 к договору займа начисление процентов производится исходя из 6,5% годовых, и рассчитывается на фактическую сумму задолженности по займу. Дополнительное соглашение вступает в силу момента подписания. За 2013 год Общество перечислило на счет компании проценты в сумме 34 888,74 долларов США (1 144 496 рублей 24 копейки). В рамках налоговой проверки в подтверждении у компании статуса налогового резидента иностранного государства Общество представило свидетельство о регистрации компании в качестве налогоплательщика в Итцехо (Германия) от 21.08.2013, выданное товариществом налоговых консультантов «Майер Вилльхефт Йордт», Бад-Брамштед (лист дела 55 том 25). Между тем, товарищество налоговых консультантов «Майер Вилльхефт Йордт», Бад-Брамштед не является компетентным органом в соответствии с Соглашением от 29.05.1996, следовательно, данный документ не является подтверждением постоянного местонахождения иностранной организации (компании), для применения положений международного договора об избежании двойного налогообложения и для применения положений статей 309-312 Кодекса

№<***> ООО «Интегро» не принадлежит. В соответствии с ч. 1 ст. 142.2 Налогового кодекса Российской Федерации организации финансового рынка обязаны представлять в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, финансовую информацию о клиентах, выгодоприобретателях и (или) лицах, прямо или косвенно их контролирующих, в отношении которых на основании мероприятий, установленных пунктом 1 статьи 142.4 настоящего Кодекса, или имеющейся у организации финансового рынка информации выявлено, что они являются налоговыми резидентами иностранных государств (территорий), финансовую информацию об указанных лицах, а также иную информацию, относящуюся к заключенному между клиентом и организацией финансового рынка договору, предусматривающему оказание финансовых услуг. Указанная информация представляется организацией финансового рынка по установленным форматам только в электронной форме. Условия, порядок и сроки представления указанной информации организацией финансового рынка, ее состав устанавливаются Правительством Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации. В связи признанием сделки по заключению договора банковского счета и открытию банковского счета

возникающие в России и выплачиваемые резиденту Федеративной Республики Германия, могут обла- гаться налогом только в Германии, если этот резидент фактически обладает правом собственности на проценты. Как следует из материалов дела и установили суды, между Обществом и компанией «Зюдхаймер Кар Техник Фертрибс ГмбХ» (далее – Компания) действовал договор займа от 07.06.2013. Сумма фактически перечисленных процентов, полученных Компанией в 2013 году от выданных займов, составила 34 888,74 доллара США. В подтверждение наличия у Компании статуса налогового резидента иностранного государства Общество представило: свидетельство от 21.08.2013 о регистрации Компании в качестве налогоплательщика, выданное товариществом налоговых консультантов; свидетельство от 16.04.2015 о постановке Компании на налоговый учет, выданное Финансовым управлением Итцехо, справку от 23.09.2015 о постановке на налоговый учет компании, выданную Финансовым управлением Итцехо и свидетельство от 09.04.2015 о постановке на налоговый учет (резидентский сертификат) господина Юрия Зудхаймера, выданное Де- партаментом финансов кантона Люцерн. Исследовав и оценив представленные в дело доказательства, суды установили, что свидетельство от

язык. Сумма налога, подлежащая зачету, определяется с учетом положений соответствующего международного договора Российской Федерации по вопросам налогообложения. При исчислении засчитываемой в Российской Федерации суммы налога применяются положения настоящего Кодекса, действующие в отношении порядка исчисления налога в том налоговом периоде, в котором был получен доход в иностранном государстве. В случае, если международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения предусмотрено полное или частичное освобождение от налогообложения в Российской Федерации каких-либо видов доходов физических лиц, являющихся налоговыми резидентами иностранного государства , с которым заключен такой договор, освобождение от уплаты (удержания) налога у источника выплаты дохода в Российской Федерации либо возврат ранее удержанного налога в Российской Федерации производится в порядке, установленном пунктами 6 - 9 настоящей статьи.Если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, налоговый агент - источник выплаты дохода при выплате такого дохода физическому лицу не удерживает налог (или удерживает его в ином размере, чем предусмотрено положениями настоящего Кодекса) в случае, если это физическое лицо

явились, причины неявки суду не сообщили, о времени и месте судебного заседания были извещены. Выслушав явившихся участников процесса, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему. Согласно пункта 6 статьи 232 Налогового кодекса РФ если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, налоговый агент - источник выплаты дохода при выплате такого дохода физическому лицу не удерживает налог (или удерживает его в ином размере, чем предусмотрено положениями настоящего Кодекса) в случае, если это физическое лицо является налоговым резидентом иностранного государства , с которым Российской Федерацией заключен международный договор по вопросам налогообложения, предусматривающий полное или частичное освобождение от налогообложения в Российской Федерации соответствующего вида дохода. Для подтверждения статуса налогового резидента такого иностранного государства физическое лицо вправе представить налоговому агенту - источнику дохода паспорт иностранного гражданина либо иной документ, установленный федеральным законом или признаваемый в соответствии с международным договором Российской Федерации в качестве документа, удостоверяющего личность иностранного гражданина. Согласно пункта 7 статьи 232 Налогового кодекса