Налоговый учет движимого имущества - гражданское законодательство и судебные прецеденты

налогообложения движимого имущества, принятого к учету после 1 января 2013 г., состояла в поощрении инвестиций в новое оборудование, что при сохранении налогообложения уже введенного в эксплуатацию оборудования позволило бы реализовать стимул к обновлению основных средств без существенных потерь для бюджетов. В свою очередь, установленное с 1 января 2015 г. ограничение возможности применения налоговой льготы в случаях получения имущества от взаимозависимых лиц направлено на предотвращение уклонения от налогообложения и исключение ситуаций, когда объектом налогообложения не признавалось бы старое оборудование, вновь принятое на учет. Соответственно, предусмотренное п. 25 ст. 381 НК РФ ограничение на применение освобождения от налогообложения движимого имущества , полученного от взаимозависимых лиц, должно толковаться в контексте вышеуказанных целей введения налоговой льготы и установления ограничений в ее применении. В силу п. 1 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимость означает существование риска оказания влияния на условия и (или) результаты совершаемых сделок. По смыслу данной нормы взаимозависимость как таковая не является основанием для

38 и пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса (в редакции, действовавшей в 2014 - 2016 годы) возникновение обязанности по уплате налога на имущество организаций связывается с наличием у налогоплательщика движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. На основании подпункта 8 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса, действовавшего до 01.01.2015 (введен Федеральным законом от 29.11.2012 N 202-ФЗ), не признавалось объектом налогообложения движимое имущество, принятое на учет с 01.01.2013 в качестве основных средств. Начиная с 01.01.2015 освобождение от налогообложения в отношении движимого имущества , принятого с 01.01.2013 на учет в качестве основных средств, предусмотрено пунктом 25 статьи 381 Налогового кодекса (введен в действие Федеральным законом от 24.11.2014 N 366-ФЗ), действовавшим до 01.01.2019. Раскрывая содержание положений подпункта 8 пункта 4 статьи 374 и пункта 25 статьи 381 Налогового кодекса, Конституционный Суд Российской Федерации указал в Постановлении от 21.12.2018 N 47-П,

10.11.2021 утвержден Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2021) <1>, в который для целей применения главы 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) включена следующая правовая позиция. -------------------------------- <1> https://www.vsrf.ru/documents/practice/30502/. При оценке правомерности применения освобождения движимого имущества от налогообложения значение имеет то, выступали ли спорные объекты основных средств (машины и оборудование) движимым имуществом на момент их приобретения, а также правомерность их принятия к учету в качестве отдельных инвентарных объектов. Сами по себе критерии прочной связи вещи с землей, невозможности раздела вещи в натуре без разрушения, повреждения вещи или изменения ее назначения, а также соединения вещей для использования по общему назначению, используемые гражданским законодательством, не имеют определяющего значения при решении вопроса об освобождении от налогообложения движимого имущества . Их использование не позволяет разграничить инвестиции в обновление производственного оборудования и создание некапитальных сооружений от инвестиций в создание (улучшение) объектов недвижимости - зданий

вопросам определения объекта налогообложения по налогу, содержащейся в письмах от 28.08.2019 N БС-4-21/17216@, от 21.05.2021 N БС-4-21/7027@, от 02.08.2021 N СД-4-21/10889@, а также изучение Определений Верховного Суда от 12.07.2019 N 307-ЭС19-5241, от 17.05.2021 N 308-ЭС20-23222, от 28.09.2021 N 308-ЭС21-6663; - в целях предотвращения причин возникновения аналогичных налоговых споров и принятия неправомерных решений не допускать вынесение решений по результатам налоговых проверок, касающихся определения объектов налогообложения по налогу, противоречащих главе 30 НК РФ, применяемой с учетом сформировавшейся судебной практики Верховного Суда. Письмом от 15.11.2021 N БС-4-21/15939@ "О критериях разграничения движимого и недвижимого имущества в целях применения главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации" (доведено до налоговых органов, включая МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам) ФНС России информировала о том, что Президиумом Верховного Суда 10.11.2021 утвержден Обзор судебной практики Верховного Суда N 3 (2021), в который для целей применения главы 30 НК РФ включена следующая правовая позиция. При оценке правомерности применения освобождения движимого

налоговой проверки, в соответствии с которым обществу было отказано в применении льготы по налогу на имущество организаций, предусмотренной пунктом 25 статьи 381 Налогового кодекса в отношении объекта – «Энергоустановка питающая РТП 137 (2КЛ10кВ ФИО1 г Зх(1x240/70) от ПС «Верещагинская» Ф5, Ф14 до РТП 137» (далее – энергоустановка), отнесенного обществом к движимому имуществу. Согласно пункту 25 статьи 381 Налогового кодекса (в редакции, действовавшей в спорный период) освобождаются от налогообложения организации – в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением следующих объектов движимого имущества , принятых на учет в результате: реорганизации или ликвидации юридических лиц; передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 настоящего Кодекса взаимозависимыми. Как установлено судами и усматривается из материалов дела, в результате выполнения по договору подряда от 27.05.2013 комплекса работ и услуг по электроснабжению, в собственность общества передана распределительно-трансформаторная подстанция

и иной экономической деятельности. При изучении доводов, изложенных в жалобе заявителя, по материалам истребованного дела установлены основания для ее передачи с делом для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации. В кассационной жалобе заявитель указывает на неверное, по его мнению, толкование судами норм материального права. В соответствии с пунктом 25 статьи 381 Налогового кодекса освобождаются от налогообложения с 1 января 2015 года организации - в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением следующих объектов движимого имущества , принятых на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц; передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 Кодекса взаимозависимыми. С учетом положений статьи 665 Гражданского кодекс и статьи 28 Закона о финансовой аренде (лизинге) имущество, переданное в аренду лизингодателем, находится у него в собственности до момента полного исполнения лизингополучателем

1 статьи 38 и пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса (в редакции, действовавшей в 2014-2016 годы) возникновение обязанности по уплате налога на имущество организаций связывается с наличием у налогоплательщика движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. На основании подпункта 8 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса, действовавшего до 01.01.2015 (введен Федеральным законом от 29.11.2012 № 202-ФЗ), не признавалось объектом налогообложения движимое имущество, принятое на учет с 01.01.2013 в качестве основных средств. Начиная с 01.01.2015 освобождение от налогообложения в отношении движимого имущества , принятого с 01.01.2013 на учет в качестве основных средств, предусмотрено пунктом 25 статьи 381 Налогового кодекса (введен в действие Федеральным законом от 24.11.2014 № 366-ФЗ), действовавшим до 01.01.2019. Раскрывая содержание положений подпункта 8 пункта 4 статьи 374 и пункта 25 статьи 381 Налогового кодекса, Конституционный Суд Российской Федерации указал в Постановлении от 21.12.2018 № 47-П,

кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) занизило налоговую базу по налогу на имущество организаций на стоимость основных средств, отраженных в учете на счетах 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы», но фактически введенных в эксплуатацию и используемых в экономической деятельности общества и получении доходов. Соглашаясь с выводами инспекции и отказывая в удовлетворении требований общества, суды трех инстанций исходили из того, что общество неправомерно не включило в налоговую базу по налогу на имущество организаций объекты недвижимости, по которым закончены строительные монтажные работы, и не приняло на учет в качестве основных средств имущество (оборудование), используемое при производстве минеральной воды. Между тем судами не учтено следующее. В соответствии с пунктом 1 статьи 38 и пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса (в редакции, действовавшей в 2014-2016 годы) возникновение обязанности по уплате налога на имущество организаций связывается с наличием у налогоплательщика движимого и недвижимого имущества , учитываемого на балансе в

в виде укрупненных монтажных блоков, устанавливаемых на основание (фундамент), не связанное с ограждающими конструкциями здания под данное оборудование. При необходимости все части оборудования демонтируются в виде заводских блоков без нанесения несоразмерного ущерба своему назначению, и монтируются в другом месте». Свидетели ФИО4, ФИО5, ФИО6 (сотрудники ООО «Лузалес», т.31, л.д.116-123) пояснили, что спорное оборудование предназначено для сжигания отходов в качестве основной функции. Согласно регистрам бухгалтерского учета котельная установка ОС-1178 поставлена на налоговый учет в качестве объекта основного средства в составе движимого имущества 30.06.2014 первоначальной стоимостью 3 532 333,86 руб. В ответе на требование № 16-35/13 от 26.10.2018 ООО «Лузалес» указало, что основное назначение ОС-1178 (котельной установки КТУ-2000) - сжигание древесных отходов и использование образовавшейся тепловой энергии. Согласно справкам Северного филиала АО «Ростехинвентаризация - Федеральное БТИ» от 23.04.2019 №№ 52, 53, 54, 55 оборудование топки ОС-1083 и оборудование топки котельной установки ОС-1178 выполнены из жаропрочного чугуна с добавлением хрома. Тепловые сети от

не может являться уважительной причиной для исчисления срока с момента корректировки налоговых обязательств, поскольку имущество изначально числилось на балансе общества как движимое. Самим обществом данное имущество было отнесено к числу объектов, облагаемых налогом на имущество организаций по пониженной ставке (1,3% и 2,2%). Налоговые органы считают неприменимой в данном случае ссылку суда первой инстанции на определение Верховного суда Российской Федерации от 17.05.2021 №308-3020-23222, устанавливающего определение объекта налогообложения, зависящего от отнесения к недвижимому или движимому имуществу, исходя из правил учета объектов в бухгалтерском учете, поскольку спорное имущество в количестве 47 объектов отнесено к магистральным трубопроводам на законодательном уровне. Следовательно, вопрос об отнесении данного имущества к объектам движимого или недвижимого имущества с учетом Постановления Правительства РФ от 30.09.2004 №504, определения Верховного Суда РФ от 25.11.2020 №306-ЭС20-13858, не возникает. В судебном заседании представители налогового органа доводы апелляционных жалоб поддержали. Заявитель с доводами апелляционной жалобы не согласился по основаниям, указанным в письменном отзыве, просит решение

документацией спорное оборудование предназначено для участия в производственном процессе предприятия в целом, а не для обслуживания каких-либо отдельных объектов недвижимости. Доводы налогового органа о том, что спорные объекты основных средств сформированы по первоначальной стоимости и приняты к учету в качестве основных средств до 01.01.2013, опровергаются представленными в материалы дела доказательствами, в том числе ведомостями завершенных строительством объектов, актами ОС-1 «о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)», инвентарными карточками, актами о приемке оборудования после индивидуального испытания и комплексного опробования, документами на передачу и монтаж оборудования, отчетами АО «Институт Теплоэлектропроект» и АО «НТЦ ФСК ЕЭС» по осуществлению авторского надзора за строительством ВЭЛ и ГТЭС. При таких обстоятельствах суды пришли к верному выводу о том, что спорное оборудование было правомерно учтено Обществом в качестве самостоятельных объектов основных средств, движимого имущества , в связи с чем доначисление обществу налога на имущество организаций по данному эпизоду является незаконным. Иное толкование налоговым органом норм

400000023453. Налоговый орган решение суда не обжалует. Общество настаивает на необходимости удовлетворения требований в полном объеме в связи с правомерностью применения к спорному имуществу льготы, предусмотренной пунктом 25 статьи 381 НК РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 03.08.2018). Отказывая обществу в удовлетворении требований в данной части, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего. В соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2014-2016 годах) возникновение обязанности по уплате налога на имущество организаций связывается с наличием у налогоплательщика движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. На основании подпункта 8 пункта 4 статьи 374 Кодекса, действовавшего до 01.01.2015 (введен Федеральным законом от 29.11.2012 № 202-ФЗ), не признавалось объектом налогообложения движимое имущество, принятое на учет с 01.01.2013 в качестве основных средств. Начиная с 01.01.2015 освобождение от налогообложения в отношении движимого имущества ,

налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах. Подпунктом 8 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 01.01.2015) установлено, что не признается объектом налогообложения, в том числе движимое имущество, принятое с 01.01.2013 года на учет в качестве основных средств. В силу условий пункта 25 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации, введенного Федеральным законом от 24.11.2014 № 366-ФЗ, освобождаются от налогообложения организации - в отношении движимого имущества, принятого с 01.01.2013 на учет в качестве основных средств, за исключением следующих объектов движимого имущества , принятых на учет в результате: реорганизации или ликвидации юридических лиц; передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 Кодекса взаимозависимыми. Таким образом, движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств с 01.01.2013 в результате реорганизации (в том числе изменения организационно-правовой формы) или ликвидации, а также приобретенное у лица,

РФ) объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. При этом, согласно ч. 4 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Таким образом, в целях проверки обоснованности расчета налога на движимое имущество и проверки налоговой базы по данному налогу необходимо анализировать сведения об остаточной стоимости имущества, учетную политику владельца налогооблагаемого имущества, особенно с учетом того обстоятельства, что ряд объектов налогообложения, как следует из представленного ООО «Энергосеть» приложения к договору аренды, впервые был поставлен на бухгалтерский учет за пределами сроков его полезного использования (например в 1953, 1957,1960,

Налоговым кодексом РФ субъекту Российской Федерации при установлении налога на имущество организаций предоставлено право определять налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 Налогового кодекса РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также налоговые льготы. Установление категорий объектов налогообложения по налогу на имущество организаций относится к полномочиям федерального законодателя. Объектом обложения налогом на имущество организаций в соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ, в редакции, действовавшей на дату принятия оспариваемого нормативного правового акта, признавалось движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Исходя из этого определения имущество, подлежащее налогообложению, должно было обладать одновременно следующими двумя признаками: - имущество должно быть движимым или недвижимым; - имущество должно признаваться объектом основных средств в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета. Порядок учета основных средств установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001