Нормирование процентов по контролируемой задолженности - гражданское законодательство и судебные прецеденты

декабря 2014 года включительно - равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной произведению ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации и коэффициента 0,8 - по долговым обязательствам в иностранной валюте. Принимая во внимание изложенное, положения пункта 3 Протокола не исключают применения положений пунктов 1 и 1.1 статьи 269 НК РФ, содержащих критерии нормирования процентов по обязательствам, не признаваемым контролируемой задолженностью . Таким образом, в рамках положений пункта 3 Протокола, а также пунктов 1 и 1.1 статьи 269 НК РФ вопрос о размере учитываемых в целях налогообложения прибыли процентов, которые согласовывались бы независимыми предприятиями при сопоставимых условиях, должен рассматриваться исходя из: соответствия размера выплачиваемых (начисляемых) процентов среднему уровню процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной

организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, – более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика – российской организации (далее в целях применения настоящего пункта – собственный капитал) на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, с учетом положений пункта 1 данной статьи применяются специальные правила о нормировании процентов, которые налогоплательщик вправе отнести к расходам, принимаемым в целях налогообложения прибыли организаций. Налогоплательщик обязан на последнее число каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода. При этом коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации, и

того периода, за который они начислены. В случае, если в текущем отчетном периоде сумма выплаченных процентов включает в себя начисленные в предыдущем отчетном периоде проценты, а при этом в этом предыдущем отчетном периоде отсутствовали основания для нормирования процентов по пункту 2 статьи 269 НК РФ, суммы выплаченных процентов, начисленных за указанный предыдущий отчетный период, не могут быть квалифицированы в качестве дивидендов. Налоговым органом в ходе проверки установлено, что в 2012 году в адрес иностранной компании TAKELIMA по договору займа от 22.06.2011 № TAK/S-2001 и договору от 20.01.2011 № 15-И ГК РА выплачены проценты в общей сумме 150 666 527 руб. Инспекция, посчитав, что задолженность по прямым договорам займа с иностранной компанией является контролируемой задолженностью , доначислила налог на доходы иностранных организаций при выплате процентов в соответствии с положениями пункта 4 статьи 269 НК РФ. Суды первой и апелляционной инстанций, удовлетворяя требования заявителя в этой части, указали, что классификация задолженности в

которыми данное правило не применяется (приоритет специальной нормы над общей). В частности, такими исключениями являются положения статьи 264 НК РФ в отношении нормирования затрат на рекламу, а также рассматриваемые положения статьи 269 НК РФ, определяющие порядок нормирования процентов, учитываемых при исчислении налога на прибыль организаций. В связи с чем неучет в составе расходов одной организации затрат, отраженных в качестве доходов у другой организации, не может рассматриваться в качестве двойного налогообложения. Налогообложение налогом на прибыль является индивидуально определенным, порядок определения доходов, подлежащих налогообложению у одного лица, не может определять порядок учета в составе расходов затрат другого лица и наоборот. Согласно позиции Минфина России, изложенной в письме от 30.08.2012 № 03-03-05/72, при наличии контролируемой задолженности доходы - расходы по долговому обязательству между российскими организациями могут учитываться в следующем порядке. У заемщика во внереализационных расходах (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ) учитываются расходы в виде процентов по контролируемой задолженности, рассчитанные

на прибыль за 2009 год на сумму 193 372 666 рублей, за 2010 года на сумму 453 385 261 рубль, за 2011 год на сумму 425 456 960 рублей. 12 сентября 2014 года Общество обратилось с апелляционной жалобой (с дополнениями от 22.09.2014) на решение инспекции в вышестоящий налоговый орган. В своей жалобе Общество не согласилось с обоснованностью примененного инспекцией в ходе проверки порядка нормирования процентов по долговым обязательствам, выраженным в условных единицах, а также с выводами проверяющих о завышении внереализационных расходов в части процентов по контролируемой задолженности . 12 декабря 2014 года Управлением ФНС России принято решение №05-22/14543 по апелляционной жалобе Общества, которым решение инспекции отменено в часи доначисления налога на прибыль организаций (с дивидендов) в сумме 43 540 295,24 рубля, привлечения к налоговой ответственности в соответствии со статьей 123 НК России в размере 4 354 030 рублей, начисления пени по налогу на прибыль организаций (с дивидендов) в сумме 11518946

данное правило не применяется (приоритет специальной нормы над общей). В частности, такими исключениями являются положения ст. 264 НК РФ в отношении нормирования затрат на рекламу, а также рассматриваемые положения ст. 269 НК РФ, определяющие порядок нормирования процентов, учитываемых при исчислении налога на прибыль организаций. В связи с чем неучет в составе расходов одной организации затрат, отраженных в качестве доходов у другой организации, не может рассматриваться в качестве двойного налогообложения. Более того, налогообложение налогом на прибыль является индивидуально определенным, порядок определения доходов, подлежащих налогообложению у одного лица, не может определять порядок учета в составе расходов затрат другого лица и наоборот. Согласно позиции Минфина России, изложенной в письме от 30.08.2012 № 03-03-05/72, при наличии контролируемой задолженности доходы - расходы по долговому обязательству между российскими организациями могут учитываться в следующем порядке. У заемщика во внереализационных расходах (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ) учитываются расходы в виде процентов по контролируемой задолженности,