Обслуживающие производства - гражданское законодательство и судебные прецеденты

прибыль, убытка, полученного от деятельности цеха № 617, в части операций по реализации тепловой энергии сторонним организациям. При этом расходы, понесенные при выработке энергии для собственных нужд общества, признаны налоговым органом обоснованными в целях исчисления налога на прибыль. Позиция налогового органа поддержана судами трех инстанций. Между тем судами не учтено следующее. Статьей 275.1 Налогового кодекса установлены специальные правила определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций при ведении налогоплательщиком деятельности через подразделения, представляющие собой обслуживающие производства и хозяйства. К обслуживающим производствам и хозяйствам согласно данной норме относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг как своим работникам, так и сторонним лицам. В свою очередь к объектам жилищно-коммунального хозяйства относятся жилой фонд, гостиницы (за исключением туристических), дома и общежития для приезжих, объекты внешнего благоустройства, искусственные сооружения, бассейны, сооружения и оборудование пляжей, а также объекты газо-, тепло и

заявленные требования общества в обжалуемой части, суды правомерно исходили из следующего. В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Фе­дерации объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается переда­ча на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через аморти­зационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций. Арбитражным судом установлено, на балансе ОАО «Березовская ГРЭС-1» находятся территориально обособленные обслуживающие производства и хозяйства: котельная РПКБ, бассейн, общежитие 25, общежитие ИТР, оздоровительный лагерь «Инголь», база отдыха «Инголь», медсанчасть, база отдыха «Большое». По мнению инспекции, обществом в нарушение подпункта 2 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации занижен объект налогообложения для исчисления налога на стоимость переданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) для собственных нужд бассейну, медсанчасти, базе отдыха «Большое» на сумму 2 085 377 рублей 20копеек, расходы на которые не учитывались при исчислении налога на прибыль

металлоконструкций, монтаж кровельного покрытия не относится к работам по ремонту, а является реконструкцией, которая увеличивает первоначальную стоимость объекта. В связи с этим, данная стоимость, по мнению проверяющих должна была включаться в состав расходов в виде амортизации в течение срока эксплуатации объекта. Сумма доначисленного налога 1.895.200 рублей; исключены из состава расходов суммы, уплаченные подрядной организации за ремонт помещения поликлиники. Как следует из оспариваемого решения, учет затрат по таким объектам осуществляется на балансовом счете 29 « Обслуживающие производства и хозяйства». Однако, заявитель отнес эти затраты на 26 счет. Занижен налог на прибыль в сумме 432.986 рублей; исключены из состава расходов затраты по ремонту башни «Бельведер» дома №3 по ул. Пушкина г. Жигулевск. По мнению инспекции указанный объект недвижимости не стоит на балансе предприятия. В результате, доначислен налог на прибыль в сумме 388.791 руб.; исключена амортизация по объекту «пристрой с северной стороны цеха обжига клинкера», в связи с отсутствием государственной регистрации объекта, занижение

амортизация нематериальных, активов, 07 - оборудование к установке, 08 - вложения во внеоборотные активы, 10 - материалы, 11 - животные на выращивании и откорме, 14 - резервы под снижение стоимости материальных ценностей, 15 - заготовление и приобретение материальных ценностей, 16 - отклонение в стоимости материальных ценностей, 20 - основное производство, 21 - полуфабрикаты собственного производства, 23 - вспомогательные производства, 25 - общепроизводственные расходы, 26 - общехозяйственные расходы, 28 - брак в производстве, 29 - обслуживающие производства и хозяйства, 40 - выпуск продукции (работ, услуг), 41 - товары, 42 - торговая наценка, 43 - готовая продукция, 44 - расходы на продажу, 45 - товары отгруженные, 46 - выполненные этапы по незавершенным работам, 50 - касса, 51 - расчетные счета, 52 - валютные счета, 55 - специальные счета в банках, 57 - переводы в пути, 58 - финансовые вложения, 60 - расчеты с поставщиками и подрядчиками, 62 - расчеты с покупателями и

результата. Таким образом, в письменных возражениях Общество утверждает, что деятельность ДК ФИО5 не относится к деятельности объектов ОПХ, при этом, как установлено Инспекцией, в бухгалтерском и налоговой учете и отчетности данная деятельности (ее результаты) отражены именно как деятельность объектов ОПХ. Общество полностью сдает в аренду здание ДК ФИО5: ИП ФИО6 - 2343 кв.м. и ОАО «Сбербанк России» - 64,1 кв.м. Инспекцией произведено распределение расходов по отоплению ДК ФИО5, учтенных Общество на сч. 29 « Обслуживающие производства и хозяйства». Согласно договорам аренды нежилого помещения от 01.01.2012 № 14, от 01.12.2012 № 200, от 16.11.2013 № 140, заключенным Обществом с ИП ФИО6, арендная плата состоит из постоянной части (плата за пользование зданием) и переменной части (стоимость фактически потребленной электроэнергии). Оплата за отопление договорами не предусмотрена. Согласно договору аренды нежилого помещения от 21.08.2012 № 151, от 24.06.2014 № 69, заключенным Обществом с ОАО «Сбербанк России», арендатор оплачивает арендную плату за пользование помещением. Стоимость

«Материалы»; 4.1.10. счет 011 «Основные средства, сданные в аренду»; 4.1.11. счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»; 4.1.12. счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»; 4.1.13. счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»; 4.1.14. счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»; 4.1.15. счет 20 «Основное производство»; 4.1.16. счет 23 «Вспомогательные производства»; 4.1.17. счет 25 «Общепроизводственные расходы»; 4.1.18. счет 26 «Общехозяйственные расходы»; 4.1.19. счет 28 «Брак в производстве»; 4.1.20. счет 29 « Обслуживающие производства и хозяйства»; 4.1.21. счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»; 4.1.22. счет 41 «Товары»; 4.1.23. счет 42 «Торговая наценка»; 4.1.24. счет 43 «Готовая продукция»; 4.1.25. счет 44 «Расходы на продажу»; 4.1.26. счет 45 «Товары отгруженные»; 4.1.27. счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»; 4.1.28. счет 50 «Касса»; 4.1.29. счет 51 «Расчетные счета»; 4.1.30. счет 52 «Валютные счета»; 4.1.31. счет 55 «Специальные счета в банках»; 4.1.32. счет 57 «Переводы в пути»; 4.1.33. счет 58 «Финансовые вложения»;

XVI «Производство искусственного и синтетического волокна» Списка №1, утвержденного постановлением Кабинета Министров СССР от 26.01.1991 №10, предусмотрены рабочие и специалисты цеховых химических лабораторий основных технологических цехов, поименованных указанным разделом, в т.ч. штапельных, химических, вискозных и т.д. в производствах синтетических волокон, целлофана и др. Разделом XVI «Производство искусственного и синтетического волокна» Списка № 1, утвержденного постановлением Совета Министров СССР от 22.08.1956 № 1173, предусмотрены лаборанты и химики цеховых химических лабораторий, постоянно в течение рабочего дня обслуживающие производства , поименованных указанным разделом, в том числе производство синтетических волокон, целлофана в цехах химических, вискозных, прядильных отделочных и т.д. Имеющиеся в трудовой книжке ФИО1 записи, а также представленные архивные документы указывают на то, что ФИО1 в период с 01.07.1992 по 01.01.1993 проработала в должности лаборанта химического анализа химической лаборатории химического цеха №2 производства вискозного волокна в центральной лаборатории Барнаульского производственного объединения «Химволокно» имени Ленинского комсомола, с сохранением прежнего характера профессиональной деятельности, выполняемой ею и