Особенности принятия управленческих решений - гражданское законодательство и судебные прецеденты

условия для применения УСН, имеющих общие признаки (применение специальных налоговых режимов в виде УСН, единый юридический адрес, адрес электронной почты, один вид деятельности, идентичных контрагентов, единую ценовую политику, общее управление, ведение бухгалтерского учета и пр.). Инспекция считает, что судами неверно истолкованы рекомендации, изложенные в письме Федеральной налоговой службы России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ «О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – письмо ФНС России от 10.03.2021), не учтены особенности корпоративной структуры, практика принятия управленческих решений внутри группы, использование общих трудовых и производственных ресурсов при наличии одного директора во всех управляющих компаниях. Налоговый орган полагает, что им не допущено существенных нарушений процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, а суды, приняв расчет Общества без надлежащей оценки приведенных в нем данных и не предоставив налоговому органу возможность письменного опровержения данного расчета, нарушили принцип состязательности сторон. В отзыве на кассационную жалобу Общество считает доводы Инспекции несостоятельными, а судебные акты – законными

с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Из приведенного следует, что в избранном налогоплательщиком варианте сделок не должно быть признака искусственности, лишенной хозяйственного смысла. Суду необходимо оценить наличие разумных экономических причин в действиях налогоплательщика с учетом обстоятельств дела (пункт 9 Пленума ВАС РФ № 53). При оценке обоснованности налоговой выгоды судом могут учитываться такие обстоятельства, как особенности корпоративной структуры (история создания взаимозависимых лиц, причины их реорганизации и др.), практика принятия управленческих решений внутри группы взаимозависимых лиц, использование общих трудовых и производственных ресурсов, особенности гражданско-правовых отношений внутри группы (пункт 4 «Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства», утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018). Оценив историю создания ООО «ТК «ЦДБ», особенности гражданско-правовых отношений между данным обществом и налогоплательщиком, суд второй инстанции приходит к следующим выводам.

консолидации их доходов и, соответственно, не дает достаточных оснований для вывода об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения обществом и его контрагентами, если каждый из участников группы компаний осуществляет самостоятельную хозяйственную деятельность и несет свою часть налогового бремени, относящегося к этой деятельности. При этом в пункте 4 Обзора практики от 04.07.2018 сформулированы критерии, согласно которым при оценке обоснованности налоговой выгоды судом могут учитываться такие обстоятельства, как: особенности корпоративной структуры (история создания взаимозависимых лиц, причины их реорганизации и др.), практика принятия управленческих решений внутри группы взаимозависимых лиц, использование общих трудовых и производственных ресурсов, особенности гражданско-правовых отношений внутри группы. Необходимо учитывать, что участники предпринимательской деятельности (в том числе, взаимозависимые лица) вправе по своему усмотрению принимать различные решения о развитии и направлениях своего бизнеса, тогда как налоговый орган не может решать за налогоплательщиков, каким-именно образом следует распоряжаться своими активами. Бремя доказывания того, что имело место намеренное снижение налогоплательщиком своих налоговых обязательств путем

предпринимательства. На налоговом органе в этом случае лежит бремя доказывания того, что имело место деление по существу единого хозяйствующего субъекта, чья деятельность в силу значительности своего объема фактически не отвечает (перестала отвечать) ограничениям, установленным пунктом 3 статьи 346.12, пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ, связанным, в частности, с размером полученного дохода, численностью работников, стоимостью основных средств. При оценке обоснованности налоговой выгоды судом могут учитываться такие обстоятельства, как: особенности корпоративной структуры (история создания взаимозависимых лиц, причины их реорганизации и др.), практика принятия управленческих решений внутри группы взаимозависимых лиц, использование общих трудовых и производственных ресурсов, особенности гражданско-правовых отношений внутри группы (пункт 6 Постановления N 53, пункт 4 Обзора, постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 09.04.2013 N15570/12). Из приведенных разъяснений следует, что существенными обстоятельствами при рассмотрении спора о применении схемы "дробление бизнеса", помимо отношений взаимозависимости, является выявление факта искусственного разделения единого производственного (иного хозяйственного, управленческого) процесса, фактически осуществляемого налогоплательщиком, на отдельные