и принятые по делу судебные акты, судья Верховного Суда Российской Федерации сделала вывод об отсутствии оснований, предусмотренных пунктом 1 части 7 статьи 291.6 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, по которым кассационная жалоба может быть передана для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации. В ходе выездной налоговой проверки общества за период с 01.01.2010 по 31.12.2011 инспекция пришла к выводу о неправомерном включении им в состав расходов на освоение природных ресурсов затрат, связанных капитальными горными работами и горно-подготовительными работами на объектах Главный водоотлив, Горизонт 800, Горизонт 850, Горизонт 933. Поскольку указанные объекты стали постоянно эксплуатируемыми основными средствами, стоимость спорных затрат должна погашаться путем начисления амортизации в порядке, предусмотренном пунктом 4 статьи 325 Налогового кодекса Российской Федерации. Оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе, Проект реконструкции и строительства горно-металлургического предприятия на базе месторождения «Ново-Широкинское»,
Федерации. При этом судами установлено, что обществом и взаимозависимыми лицами проведен ряд последовательных и согласованных хозяйственных операций, при которых осуществлено перемещение материальных активов внутри компаний, вывода денежных средств с территории Российской Федерации на территорию Британских Виргинских островов, без налогообложения дохода. Учитывая совокупность установленных по делу обстоятельств, а также положения Налогового кодекса Российской Федерации, Гражданского кодекса Российской Федерации, Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положение по бухгалтерскому учету «Учет затрат на освоение природных ресурсов » (ПБУ 24/2011), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 06.10.2011 № 125н, суды признали общество налоговым агентом в отношении доходов, выплаченных иностранной организации от продажи доли в уставном капитале российской компании, и пришли к выводу о законности принятого решения налогового органа в оспариваемой части. Приведенные в жалобе доводы были предметом рассмотрения судов и не свидетельствуют о существенных нарушениях ими норм материального права и (или) норм процессуального права, повлиявших на исход дела, и не
заявителем уточненной (корректировка № 5) декларации по налогу на прибыль организаций за 2014 год, обществу предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета, уменьшить заявленный убыток от ведения финансово- хозяйственной деятельности. При этом инспекция, отказывая обществу в принятии расходов, участвующих в определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, заявленных в уточненной налоговой декларации и увеличивающих убыток по налогу на прибыль организаций за 2014 год, указала на отсутствие документального подтверждения расходов по освоению природных ресурсов . Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства, руководствуясь положениями Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс), Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», учитывая правовые позиции, изложенные в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 12.07.2006 № 267-О, постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.07.2012 № 3546/12, суды пришли к выводу об отсутствии правовых оснований для признания недействительным решения налогового органа в части, оспоренной заявителем. При этом
органа установлено, что огороженный лесной участок примыкает к земельному участку, занимаемому ФИО2 для садоводства (выделен в 2010 г. из категории земель населенных пунктов, общая площадь составляет 2500 м2, расположен по адресу: <...>), и используется ею при отсутствии договора аренды с комитетом природных ресурсов Курской области и проекта освоения лесов. Должностным лицом административного органа в отношении ФИО2 составлен протокол об административном правонарушении, предусмотренном статьей 7.9 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях. По результатам разрешения дела постановлением административного органа ФИО2 привлечена к административной ответственности на основании данной нормы за самовольное занятие лесного участка и использование его без специального разрешения (договора аренды с комитетом природныхресурсов Курской области и проекта освоения лесов). Вместе с тем, рассмотрев жалобу, поданную на означенное постановление в порядке статей 30.1 - 30.2 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, судья районного суда вынес решение о его отмене с прекращением производства по делу на основании пункта 3 части 1 статьи
без изменения. Не согласившись с принятыми судебными актами, инспекция обратилась в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить, принять новое решение об отказе в удовлетворении заявленных требований. По мнению инспекции, поисковая скважина К-9 получена обществом в рамках вклада в уставный капитал, следовательно, затраты на ее строительство равны нулю. Ликвидация скважины К-9, расположенной в водоохранной зоне, является устранением нарушений правил природопользования, следовательно, понесенные расходы не являются расходами на освоение природных ресурсов . Расходы по дооборудованию поисковой скважины К-9, по приобретению поисковой скважины К-305 понесены налогоплательщиком за 2002 год, следовательно, учет данных расходов в 2005, 2006 годах необоснован. Поисковые скважины не относятся к основным средствам, следовательно, расходы по их ликвидации не могут быть учтены, как расходы по ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств. В условиях, когда расходы по освоению природных ресурсов не учитываются в целях налогообложения прибыли, то есть не списываются и остаются без движения,
и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы на освоение природных ресурсов . Порядок учета расходов на освоение природных ресурсов регулируется статьей 261 НК РФ. В силу пункта 1 статьи 261 НК РФ к расходам на освоение природных ресурсов относятся расходы на подготовку территории ведения горных, строительных и других работ в соответствии с установленными требованиями к безопасности, охране земель, недр и других природных ресурсов и окружающей среды, в том числе на устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемых горных пород, полезных ископаемых и
для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (пункт 2 статьи 252 НК РФ). В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы на освоение природных ресурсов . В пункте 1 статьи 261 НК РФ установлено, что расходами на освоение природных ресурсов признаются расходы налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера, в том числе расходы на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых (включая аудит запасов), разведку полезных ископаемых и (или) гидрогеологические изыскания, осуществляемые на участке недр в соответствии с полученными в установленном порядке лицензиями или иными разрешениями уполномоченных органов, а также расходы на приобретение необходимой
обратилась в суд апелляционной инстанции с апелляционной жалобой, в которой ставит вопрос об отмене обжалуемого судебного акта как незаконного и необоснованного, указывая в качестве оснований для его отмены неправильное применение норм материального права, неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела. Налоговый орган считает ошибочными выводы суда первой инстанции о том, что понесенные обществом расходы при проведении горных работ по строительству спорных горизонтов 800, 850, 933 и главного водоотлива не относятся к расходам на освоение природных ресурсов в порядке ст. 261 НК РФ, а являются материальными расходами в порядке пп.4 п. 7 ст. 254 НК РФ, спорные объекты не могут являться объектами основных средств общества. В отзыве на апелляционную жалобу и в дополнительных пояснениях общество с позицией налогового органа не согласилось по изложенным в них основаниям. Информация о времени и месте судебного заседания по апелляционной жалобе размещена на официальном сайте апелляционного суда в сети "Интернет» 31.01.2014, 25.02.2014. Протокольным определением от
понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. В соответствии со ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав); расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии; расходы на освоение природных ресурсов ; расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки; расходы на обязательное и добровольное страхование; прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией. Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на материальные расходы, прочие расходы. В соответствии со ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, в частности относятся следующие расходы налогоплательщика: суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке. ФИО1, осуществляющему предпринимательскую
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Статьей 253 НК РФ предусмотрено, что расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя: 1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав); 2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии; 3) расходы на освоение природных ресурсов ; 4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки; 5) расходы на обязательное и добровольное страхование; 6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией. Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на: 1) материальные расходы; 2) расходы на оплату труда; 3) суммы начисленной амортизации; 4) прочие расходы. Приведенные положения НК РФ подлежат применению в деле об установлении рассматриваемого тарифа (пункт 80 Регламента РСТ). Службой при установлении тарифа в соответствии с пунктом
за исключением расходов на оплату труда работников, не занятых при добыче полезных ископаемых; 3) суммы начисленной амортизации, определяемой в порядке, установленном статьями 256 - 259.2 Налогового кодекса РФ, за исключением сумм начисленной амортизации по амортизируемому имуществу, не связанному с добычей полезных ископаемых; 4) расходы на ремонт основных средств, определяемые в порядке, установленном статьей 260 Налогового кодекса РФ, за исключением расходов на ремонт основных средств, не связанных с добычей полезных ископаемых; 5) расходы на освоение природных ресурсов , определяемые в соответствии со статьей 261 Налогового кодекса РФ; 6) расходы, предусмотренные подпунктами 8 и 9 статьи 265 Налогового кодекса РФ, за исключением указанных в этих подпунктах расходов, не связанных с добычей полезных ископаемых; 7) прочие расходы, определяемые в соответствии со статьями 263, 264 и 269 Налогового кодекса РФ, за исключением прочих расходов, не связанных с добычей полезных ископаемых. При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого не учитываются расходы, предусмотренные статьями 266,
304, 318 - 320 главы 25 НК РФ. В силу статьи 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя: 1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав); 2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии; 3) расходы на освоение природных ресурсов ; 4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки; 5) расходы на обязательное и добровольное страхование; 6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией. Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на: 1) материальные расходы; 2) расходы на оплату труда; 3) суммы начисленной амортизации; 4) прочие расходы. Приобретение бланков, канцелярских товаров, членских книжек в силу п.24 ст.264 НК РФ относится к прочим расходам. Заработная плата относится к расходам, связанным со строительством
РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. В соответствии с ч.ч. 1,2 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя: 1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав); 2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии; 3) расходы на освоение природных ресурсов ; 4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки; 5) расходы на обязательное и добровольное страхование; 6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией. Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на: 1) материальные расходы; 2) расходы на оплату труда; 3) суммы начисленной амортизации; 4) прочие расходы. В силу ч. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика: 1) на приобретение сырья и (или) материалов,
