Подтверждение фактического права на доход - гражданское законодательство и судебные прецеденты

оставил без изменения. Признавая недействительным решение инспекции, суды трех инстанций признали компанию XANGBO фактическим получателем дохода, поскольку банк предоставил инспекции письма-подтверждения от 10.01.2017 и от 21.07.2020, в которых компания XANGBO подтвердила постоянное местонахождение в Республике Сингапур в 2016-2018 годах. По мнению судов, для применения пониженной ставки 7,5% налога у источника в отношении выплат процентного дохода в 2016 году достаточно подтверждения факта нахождения компании XANGBO в Республике Сингапур. При этом подтверждения того, что эта компания имеет фактическое право на получение соответствующего дохода , не требуется, так как указанное требование было включено в пункт 1 статьи 312 Налогового кодекса только с 01.01.2017. Также суды посчитали, что для освобождения выплат процентного дохода в 2017-2018 годах компания XANGBO подтвердила, что находится в Республике Сингапур, не является транзитной компанией, а также имеет фактическое право на получение процентного дохода, так как не обладает ни одним из признаков «кондуитной» компании, о чем свидетельствует следующее: компания является глобальной

этого, иностранная организация должная предоставить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение такого дохода. В случае несоблюдения условий, предусмотренных статьей 312 НК РФ, налоговый агент обязан удержать и перечислись в бюджет соответствующие суммы налога, исчисленные по ставкам, предусмотренным данным Кодексом (пункт 1 статьи в редакции Федерального закона от 15.02.2016 № 32-ФЗ). Вопреки выводам судов положения абзаца 1 пункта 1 статьи 312 Налогового кодекса в редакции, действовавшей в 2016 году, также содержали условие о необходимости предоставления иностранной организацией подтверждения фактического права на получение дохода и праве налогового агента затребовать у такого лица необходимые документы, подтверждающие право на применение льготных ставок налога. Таким образом, в целях применения соответствующих норм, регламентирующих вопросы налогообложения прибыли иностранных компаний, включая механизм применения пониженных ставок (освобождения от налогообложения), установленных международными соглашениями об избежании двойного налогообложения, налоговый агент - российская организация, выплачивающий доход иностранному лицу, должен выполнить процедуру по проверке наличия у

60.0507 4 723 708 944 742 Dummen Orange The Netherlends B.V. 13.02.2020 №6 18 912 60.0507 1 135 679 227 136 Dummen Orange The Netherlends B.V. 12.07.2019 №11 47 424 60.0507 2 847 844 569 569 Dummen Orange The Netherlends B.V. 17.05.2019 №6 16 640 60.0507 999 244 199 849 W.Kordes Sohne 18.09.2020 № 16 19 712 60.0507 1 183 719 236 744 итого 311305.5 18 694 113 3 738 823 В подтверждение фактического права на доход иностранных организаций Обществом были предоставлены копии сертификатов резидентства иностранных компаний, а также копии писем - подтверждений, что иностранные компании являются фактическими получателями лицензионных платежей. В отношении DeRuiter EuropeB.V. (Нидерланды), Dummen Orange The NetherlendsB.V. (Нидерланды), W. Kordes Sonne Rosenschulen GmbH&CoKG (Германия), Bilat Handel GmbH (Германия) не представлены оригиналы документов, необходимых для подтверждения права Общества на применение ставки налога на прибыль (налоговый агент) 0%, а представлены копии нотариально заверенных свидетельств о статусе налогового резидента,

«МоПаго Holding Limited)) отсутствовал статус бенефициарного владельца дохода (лица, определяющего дальнейшую экономическую судьбу дохода). Фактическими получателями (собственниками-бенефициарами) дохода являлись иностранные компании «Lineker Management Limited)), «Algava Investment Ltd», «Broadwide Contracts Corp», «ITF Trading согр», не имеющие постоянного местонахождения в Республике Кипр (участникаСоглашенияот 05.12.1998), о чем объективно не могло не знать ООО «Нефтегаздеталь» в силу косвенного участия данных иностранных организаций (через владение акциями компании «МоПаго Holding Limited))) в уставном капитале общества. Формальный подход к подтверждению фактического права на доходы и применения пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль, предусмотренной подпунктом Ь) пункта 2 статьи 10 Соглашения от 05.12.1998, путем представления только выписки из реестра акционеров, сертификата об инкорпорации не допустим, поскольку обозначенные документы не позволяют дать характеристику права на доход с точки зрения возможности иностранного лица распоряжаться им по своему усмотрению и на собственные цели. В соответствии с положениями Конвенции Организации экономического сотрудничества и развития использование соглашений об избежании двойного налогообложения

дополнительно представленных документов (аффидевита, Соглашения о прядке удержания налога, Справки об учете полученных R2P invest sicav и Snapcore a. s. Доходов в составе налогооблагаемой базы) и заявленного Инспекцией факта о том, что на данных документах отсутствует апостиль, следует отметить, что Обществом неверно истолкован вывод Инспекции о данных документах. При этом в действительности данные документы были исследованы Инспекцией, но не стали основанием для признания позиции Общества, поскольку: - справки/подтверждения налогового резидентства и письма- подтверждения фактического права на доход R2P invest sicav и Snapcore a. s. в соответствии с требованиями статьи 312 Кодекса подтверждают правомерность применения Конвенции, что не оспаривается Инспекцией; - Справки об учете полученного дохода в составе налогооблагаемой базы R2P invest sicav и Snapcore a. s., Соглашения о порядке удержания налога, а также аффидевит Snapcore, не снимают обязанности налогового агента по удержанию налога на территории Российской Федерации по основаниям, указанным выше. Необходимо отметить, что указание Инспекции на отсутствие у

адрес своих акционеров - иностранных компаний, зарегистрированных в юрисдикции Британских Виргинских Островов, относящейся к оффшорной зоне. Следовательно, компания STARMALI ENTERPRISES LIMITED не является фактическим собственником в отношении перечисляемого в ее адрес дохода в виде дивидендов, а исполняет функции технического агента для перечисления денежных средств аффилированным с АО «ФортеИнвест» иностранным компаниям, зарегистрированным в оффшорной юрисдикции (Британские Виргинские Острова), с единственной целью применения льготной ставки налогообложения при выплате дивидендов. Учитывая изложенное, формальный подход к подтверждению фактического права на доходы и применения пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций, предусмотренной подпунктом а) пункта 2 статьи 10 Соглашения от 05.12.1998, не допустим, поскольку представленные Обществом документы, не позволяют дать характеристику права на доход, с точки зрения возможности иностранного лица распоряжаться им по своему усмотрению и на собственные цели. Общество указывает на то, что Инспекция либо не проводила мероприятия налогового контроля в отношении компании Сипейшн Холдинге Лимитед, которой перечисляли денежные средства акционеры компании