Данная корректировка представляет собой восстановление резервов, созданных под сомнительные активы в соответствии с РПБУ Необходимое условие корректировки: Резервы, созданные по состоянию на конец отчетного периода (отчет о финансовом положении) X Резервы, созданные по состоянию на начало отчетного периода (отчет о финансовом положении) X Восстановление (Создание) резервов в течение отчетного периода, отраженное в отчете о прибылях и убытках X (X) Резервы, сформированные в предшествующие периоды, подлежат списанию через счет нераспределенной прибыли (накопленного дефицита). При списании кредита из отчета о финансовом положении возможна разница на величину кредита 3 Исключение резервов - оценочных обязательств, созданных по РПБУ Прочие обязательства (615, часть счета 47425) X Нераспределенная прибыль (Накопленный дефицит) X Изменение резерва - оценочного обязательства X (X) Данная корректировка представляет собой восстановление резервов - оценочных обязательств, созданных в соответствии с РПБУ Необходимое условие корректировки: Резервы, созданные по состоянию на конец отчетного периода X Резервы, созданные по состоянию на начало отчетного периода X Восстановление
акты инвентаризации (п.2.5). Кроме того, на основании пункта 70 Положения по ведению бухгалтерского учета организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам. В соответствии с пунктом 3 Положения по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, величина резерва по сомнительным долгам является оценочным значением Выбранный способ расчета
положениям законодательства налогоплательщик вправе создавать в бухгалтерском учете резервы предстоящих расходов - резервы, созданные под текущие обязательства налогоплательщика, вытекающие из требований законодательства, условий договоров и положений учетной политики. С 2011г. с момента принятия ПБУ «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010), утвержденного Приказом Минфина России от 13.12.2010 г. № 167н., понятие «резерв» заменено на понятие «оценочного обязательства». Оценочное обязательство - обязательство с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения. Данное обязательство возникает из норм законодательных и иных нормативных правовых актов, судебных решений, договоров. Для целей налогообложения создание резерва (оценочного обязательства) является правом налогоплательщика на уменьшение налоговой базы заранее, не дожидаясь момента, когда резервируемые расходы будут фактически осуществлены. В то же время, при всем положительном эффекте на налоговые обязательства налогоплательщика, рассчитать заранее точную сумму резерва не всегда возможно. Таким образом, Заявителем было принято решение о формировании резервов предстоящих расходов только для целей бухгалтерского учета, в налоговом учете резервы Заявителем не
акты инвентаризации (п.2.5). Кроме того, на основании пункта 70 Положения по ведению бухгалтерского учета организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам. В соответствии с пунктом 3 Положения по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, величина резерва по сомнительным долгам является оценочным значением. Выбранный способ расчета
организации, о его изменениях, а также финансовых результатах ее деятельности (п. 32 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом от 29.07.1998 г. №34н). Согласно Порядку для оценки стоимости чистых активов составляется расчет по данным бухгалтерской отчетности. Чистые активы рассчитываются на основании бухгалтерского баланса, который в соответствии с п. 5 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» «включает числовые показатели в нетто - оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках». При указанных обстоятельствах эксперт произвел расчет оценки стоимости чистых активов общества, правомерно исключив из состава пассивов, принимаемых к расчету, необоснованно сформированные ответчиком резервы предстоящих расходов (резерв по сомнительным долгам), о чем указано в разделе 2.1.3 экспертного заключения об определении роли учетной политики при составлении бухгалтерской отчетности организации (2. О созданииоценочныхрезервов ). Согласно экспертного заключения чистые активы общества по состоянию на 28.02.2011 определены
2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов"; - в пункте 2 абзаца 7 экспертного заключения указано, что согласно подпункту «а» пункта 2 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», данное Положение не применяется в отношении договоров, по которым по состоянию на отчетную дату хотя бы одна сторона договора не выполнила полностью своих обязательств. А резерв был признан Компанией оценочным обязательством именно за невыполнение своих обязательств, в частности сроков поставки оборудования. Ответчик, опровергая доводы заключения, указывает, что экспертами не изучены все документы по созданию данного оценочного обязательства. Обязательства по договору выполнены в полном объеме, документы на реализацию товара подписаны; - в пункте 2 абзаца 8 экспертного заключения указано, что резерв был создан с нарушением п.5 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», в данном случае отсутствует обоснование начисленной величины оценочного обязательства в размере 88 578 089 руб. Ответчик, опровергая доводы заключения, указывает, что
