Положение по учету драгоценных металлов - гражданское законодательство и судебные прецеденты

Положение "О сберегательных и депозитных сертификатах кредитных организаций" (редакция от 31.08.1998). 29. Указание Банка России "О порядке оплаты долей (акций) кредитных организаций облигаций федерального займа с постоянным купонным доходом и денежными средствами" от 08.06.1999 N 571-У (редакция от 06.10.1999). 30. Указание Банка России "О порядке оплаты уставного капитала кредитных организаций иностранной валютой и отражения соответствующих операций по счетам бухгалтерского учета" от 19.03.1999 N 513-У (редакция от 18.12.2000). 31. Указание Банка России "О порядке осуществления внутреннего контроля за соответствием деятельности на финансовых рынках законодательству о финансовых рынках в кредитных организациях" от 07.07.1999 N 603-У. 32. Письмо Банка России "О мерах по усилению надзора за деятельностью кредитных организаций" от 28.02.1997 N 419 (редакция от 29.11.2000). 33. Письмо Банка России "О нормах вывоза и ввоза наличной валюты Российской Федерации физическими лицами (резидентами и нерезидентами)" от 19.09.1996 N 331. 34. Письмо Банка России "О порядке выдачи лицензии на осуществление операций с драгоценными металлами

стоимости инструмента хеджирования Прочие обязательства X Финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток X Данная корректировка производится по производным финансовым инструментам, ранее классифицированным как инструменты хеджирования, которые продолжают учитываться в отчете о финансовом положении после прекращения учета хеджирования справедливой стоимости 19 Амортизация корректировки балансовой стоимости по статьям, ранее классифицированным как хеджируемые статьи при прекращении хеджирования справедливой стоимости В случае хеджирования финансовых активов Средства в других банках X (X) Кредиты и дебиторская задолженность X (X) Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи X (X) Доходы за вычетом расходов (Расходы за вычетом доходов) по операциям с иностранной валютой (X) X Доходы за вычетом расходов (Расходы за вычетом доходов) по операциям с драгоценными металлами (X) X Доходы за вычетом расходов (Расходы за вычетом доходов) по операциям с финансовыми активами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток (X) X Расходы за вычетом доходов (Доходы за вычетом расходов) по операциям с

сфере оборота драгоценных металлов направлено на нивелирование недобросовестных действий, которые при обычных проверочных мероприятиях установить невозможно, а также на защиту интересов государства, чтобы препятствовать выводу особо ценных богатств за границу по бросовым ценам. Суды, принимая во внимание, что учетные цены ЦБ России на аффинированные драгоценные металлы в соответствии с положениями статьи 21 Федерального закона от 26.03.1998 № 41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях» определяются исходя из значения мировых цен, установленных на Лондонском рынке драгоценных металлов, являются официально опубликованными и идентичными биржевым котировкам, общедоступными к применению всеми лицами - участниками обращения с драгметаллами, с учетом расходов для каждого вида драгоценных металлов по поставке на международный рынок (дисконт), признали, что налоговый орган обоснованно принял как значение рыночной цены экспорта золота учетные цены ЦБ России. Доводы общества о неправильном применении статьи 340 Налогового кодекса Российской Федерации и необходимости исключения из налогооблагаемой базы по налогу на добычу полезных ископаемых расходов по переработке добытого

счет потерь, понесенных в периодах, когда такая переработка не осуществлялась по причине применения обществом метода, позволяющего осуществлять только летнюю переработку добытого полезного ископаемого. Также обществом не подтверждено несение спорных расходов на аффинаж в оспариваемых периодах. Оценив представленные доказательства по правилам главы 7 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, руководствуясь положениями статей 337, 339, 341, 342, 343 Налогового кодекса, Федерального закона от 26.03.1998 № 41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях», Правилами утверждения нормативов потерь полезных ископаемых при добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки месторождения, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 29.12.2001 № 921, Правилами учета и хранения драгоценных металлов , драгоценных камней и продукции из них, а также ведения соответствующей отчетности, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 28.09.2000 № 731, принимая во внимание правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в определении от 28.06.2018 № 1630-О, суды пришли к выводу о правомерности произведенных инспекцией доначислений соответствующего налога,

Судебные инстанции поддержали вывод налогового органа о том, что при определении амортизационной группы «Фабрика Золотоизвлекательная» (ЗИФ) обществом неправильно применены положения ОКОФ, что повлекло неверное определение срока полезного использования спорного объекта основных средств. При этом суды указали, что данные выводы сделаны на основании первичных документов, представленных самим обществом в рамках проверки, а также с учетом результатов проведенной технической экспертизы. Нарушений процедуры проведения экспертизы судами не установлено. По эпизоду, связанному с необоснованным применением налогоплательщиком налоговой ставки 0 процентов по НДС судебными инстанциями установлено, что общество не добывало руду на месторождении «Двойное», недропользователем которого является ООО «Северное золото», а приобретало ее у данной организации на основании договоров на приобретение руды для собственных хозяйственных нужд, включая последующую первичную переработку руды на ЗИФ месторождения «Купол». Таким образом, общество не участвовало в процессе добычи драгоценных металлов на месторождении «Двойное», не принимало участия в первом этапе добычи - извлечении руды из недр на рассматриваемом месторождении, в

Коллегии Евразийской экономической комиссии № 134), пункт 4 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.12.2007 № 64 «О некоторых вопросах, связанных с применением положений Налогового кодекса Российской Федерации о налоге на добычу полезных ископаемых, налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости» (далее – Постановление Пленума ВАС РФ № 64), судебную арбитражную практику, указывает на то, что: выводы суда первой инстанции противоречат уже сложившейся арбитражной практике с аналогичными обстоятельствами (дело № А80-147/2014); применение обществом произвольно методов расчета налоговой базы с уменьшением налоговой базы на расходы (вычеты), не основано на законе, поскольку налогоплательщики при добыче, учете и реализации полезных ископаемых в целях налогообложения, обязаны осуществлять перерасчет полезных ископаемых на химически чистый металл, независимо от объекта реализации; учет по массе и стоимости драгоценных металлов при их добыче и переработке, на всех стадиях, до и после аффинажа, осуществляется в перерасчете на химически чистый металл; ошибочен вывод суда первой инстанции о

операций драгоценных металлов, которых Общество не совершает. В этой ситуации налогоплательщик ошибочно считает, что принятое им решение о реализации золота и серебра в виде золотосодержащей руды (без фактического извлечения драгоценных металлов) изменяет вид добытого полезного ископаемого. Также, Общество пытается доказать правильность своего расчета цены единицы драгоценного металла исходя из выручки от продажи партии золотосеребряной руды. Заблуждаясь в применении вышеуказанных положений, налогоплательщик не учитывает, что в п.2 ст.337 Кодекса отсутствует такой вид добытого полезного ископаемого как золотосеребряная окисленная руда, а порядок Постановления № 1419 устанавливает обязанность недропользователя к ведению учета драгоценных металлов на каждой стадии добычи и переработки по содержанию и количеству драгоценных металлов. Как следствие, ошибочное исключение из расчета цены реализации химически чистого металла привело к занижению суммы налога. При общеустановленном порядке исчисления НДПИ для целей расчета стоимости добытых полезных ископаемых используется величина выручки от их реализации (п.3 ст.340 НК РФ), тогда как, при налогообложении драгоценных металлов - цена реализации

является договорной и сформирована в рамках гражданско-правовых отношений сторон на основании статей 421, 422 ГК РФ. Суд кассационной инстанции считает, что при рассмотрении спора судами не учтены подлежащие применению положения законодательства о драгоценных металлах. Согласно пункту 1 статьи 1 Федерального закона от 26.03.1998 № 41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях» (далее - Закон № 41-ФЗ) драгоценные металлы могут находиться в любом состоянии, виде, в том числе в сырье; золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений и осмий) относятся к драгоценным металлам. Пунктом 2 статьи 20 Закона № 41-ФЗ установлено, что драгоценные металлы и драгоценные камни подлежат обязательному учету по массе и качеству при добыче, производстве, использовании и обращении. При осуществлении разрешенных законодательством сделок оплата драгоценных металлов производится с учетом цен мирового рынка (пункт 1 статьи 21 Закона №41-ФЗ). Согласно пункту 2 Порядка совершения операций с минеральным сырьем, содержащим драгоценные металлы, до аффинажа, утвержденного Постановлением Правительства

лицам, индивидуальным предпринимателям, в отношении которых осуществляются мероприятия по контролю, предписания о прекращении нарушения обязательных требований и об устранении выявленных нарушений, об осуществлении мероприятий по предотвращению причинения вреда, связанного с такими нарушениями. К отношениям, связанным с осуществлением федерального государственного пробирного надзора, с организацией и проведением проверок юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, применяются положения Федерального закона "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля" (далее Федеральный закон от 26.12.2008 N 294-ФЗ) с учетом особенностей организации и проведения внеплановых проверок, установленных пунктами 5 и 6 статьи 26.1 Федерального закона "О драгоценных металлах и драгоценных камнях" (п.10 Правил). В соответствии с частью 3 статьи 9 Федерального закона от 26.12.2008 N 294-ФЗ плановые проверки проводятся на основании разрабатываемых органами государственного контроля (надзора), органами муниципального контроля в соответствии с их полномочиями ежегодных планов. Генеральная прокуратура Российской Федерации формирует ежегодный сводный план проведения плановых проверок и размещает его

либо на основании решения командира войсковой части с учетом личного вклада каждого работника в размере, выраженном фиксированной суммой (п.п. 2 и 3). Согласно п. 4 Положения о премировании, источником выплаты премии являются средства от приносящей доход деятельности, полученные от перерабатывающих предприятий, то есть, внебюджетные средства. В силу п. 5 Положения о премировании, командиру войсковой части предоставлено право не производить выплату премии полностью или частично за упущения в работе по сбору, учету, хранению и сдаче в Госфонд ЛОДМ. Перечень профессий рабочих, должностей военнослужащих и гражданского персонала для выплаты премии за учет, сбор, хранение и сдачу в Госфонд лома и отходов драгоценных металлов в 2009-2010 годах, утвержденный командиром войсковой части *** 30.12.2009 г., содержит должность ***. Основанием для выплаты премии в фиксированной сумме по указанной должности являются работы по сбору, первичной обработке, хранению и сдаче на склад ЛОДМ (л.д. 29-30; 55-56). Из пояснений истца в судебном заседании, анализа штатного расписания войсковой части

преступления, предусмотренного ч. 3 ст. 160 УК РФ, у с т а н о в и л: ФИО1 совершил растрату, то есть хищение чужого имущества вверенного виновному, совершенное лицом с использованием своего служебного положения, в крупном размере при следующих обстоятельствах. В период времени с дд.мм.гг года по дд.мм.гг года ФИО1 являясь индивидуальным предпринимателем согласно свидетельства о постановке на специальный учет № от дд.мм.гг года, являясь материально ответственным лицом, находясь по месту осуществления своей трудовой деятельности, в помещении ювелирной мастерской, расположенной на первом этаже магазина «Эльдорадо» ... ... района Ставропольского края, занимаясь изготовлением и ремонтом ювелирных изделий, дд.мм.гг года примерно в 11 часов согласно устной договоренности с ФИО11, изготовить ей цепочку из предоставленных ему в качестве драгоценного металла ювелирных изделий в виде двух сережек, двух цепочек, кулон в виде знака зодиака «Скорпион», четыре застежки от цепочки, изготовленные из золота 585 пробы, общим весом золотых изделий 12.0 грамм, принял от ФИО11 указанный