Положения международных договоров об избежании двойного налогообложения - гражданское законодательство и судебные прецеденты

апелляционной инстанции, суд округа также отметил, что переквалификация займа в капитал для целей применения пониженной налоговой ставки при выплате дивидендов применяется исключительно к добросовестным налогоплательщикам. Однако общество при наличии финансирования, подконтрольного иностранной «материнской» компании, самостоятельно не применяло положения пунктов 2 - 4 статьи 269 Налогового кодекса, что привело к непоступлению в бюджет значительной суммы налогов. Между тем судами не учтено следующее. В силу пункта 1 статьи 31 Венской Конвенции о праве международных договоров (Вена, 23.05.1969; далее – Венская Конвенция) международный договор должен толковаться добросовестно в соответствии с обычным значением, которое следует придавать терминам договора в их контексте, а также в свете объекта и целей договора. Посредством заключения соглашений об избежании двойного налогообложения договаривающиеся государства взаимно ограничивают свои требования в отношении взимания налогов с дохода, источник которого расположен на территории одного государства, а получателем является налоговый резидент другого государства. В частности, в целях поощрения прямых иностранных инвестиций (вложений в дочерние

получателем дохода, в частности, если лицо осуществляет в отношении указанных доходов посреднические функции в интересах иного лица, прямо или косвенно выплачивая такие доходы (полностью или частично) этому иному лицу, которое при прямом получении таких доходов от источников в Российской Федерации не имело бы права на применение указанных в настоящем пункте положений международного договора Российской Федерации по вопросам налогообложения. Следовательно, по мнению налогового органа, поскольку компания XANGBO выступала в сделках по предоставлению займа в качестве агента, действуя в интересах своей материнской холдинговой компании МТС, являющейся резидентом оффшорной юрисдикции (К-вы острова), с которой у Российской Федерации отсутствует соглашение об избежании двойного налогообложения , она не могла быть признана фактическим получателем дохода. При этом суды трех инстанций исходили из того, что компания XANGBO имеет высокий уровень экономического присутствия в Республике Сингапур, осуществляет реальную предпринимательскую деятельность, и по указанным основаниям может быть признана фактическим получателем дохода. Однако инспекция полагает, что судами не было принято

и Республикой Сингапур, предусматривала возможность применения пониженной ставки налога на прибыль в 2016 году и освобождение от налогообложения в 2017-2018 годах процентов, возникающих в Договаривающемся Государстве и выплачиваемых резиденту другого Договаривающегося Государства. Положения указанной статьи не применяются, как следует из пункта 6 статьи 11 Соглашения, если основной целью любого лица, связанного с созданием или передачей долгового обязательства, в отношении которого выплачиваются проценты, было получение льгот в соответствии с указанной статьей путем такого создания или передачи. Обязательным условием у получателя дохода является наличие фактического права на причитающиеся ему проценты. Оценка того, является ли иностранная организация лицом, имеющим фактическое право на получение дохода, выплачиваемого налоговым агентом, должна производиться исходя из целей и задач международных договоров об избежании двойного налогообложения и с учетом таких основных принципов, как предотвращение злоупотребления положениями договора и преобладание сущности над формой. В частности, международные налоговые соглашения не могут применяться к ситуациям, когда стоящие за предоставлением финансирования и

договором Российской Федерации, держащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации. Таким образом, при определении порядка налогообложения доходов иностранной организации, полученных в виде процентов, переквалифицированных в дивиденды в соответствии с положениями п. 4 ст. 269 НК РФ, необходимо принимать во внимание положения международных договоров об избежании двойного налогообложения , которые в силу положений ч. 4 ст. 15 Конституции РФ, п. 1 ст. 7 НК РФ имеют приоритет над положениями НК РФ. Согласно п. 1 ст. 10 Соглашения с Кипром дивиденды, выплачиваемые компанией, являющейся резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве. Таким образом, Соглашение с Кипром прямо предусматривает возможность обложения налогом только фактически выплаченных дивидендов, полученных резидентом соответствующего договаривающегося государства. В ходе

рамках налоговой проверки в подтверждении у компании статуса налогового резидента иностранного государства Общество представило свидетельство о регистрации компании в качестве налогоплательщика в Итцехо (Германия) от 21.08.2013, выданное товариществом налоговых консультантов «Майер Вилльхефт Йордт», Бад-Брамштед (лист дела 55 том 25). Между тем, товарищество налоговых консультантов «Майер Вилльхефт Йордт», Бад-Брамштед не является компетентным органом в соответствии с Соглашением от 29.05.1996, следовательно, данный документ не является подтверждением постоянного местонахождения иностранной организации (компании), для применения положений международного договора об избежании двойного налогообложения и для применения положений статей 309-312 Кодекса об освобождении Общества от указанных обязанностей налогового агента. В ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции Общество представило свидетельство о постановке на налоговый учет (резидентский сертификат) в 2012-2014 годы господина Юрия Зудхаймер от 09.04.2015 (лист дела 46 том 25). Между тем, данное свидетельство в отношении конкретного (иного) лица, а не компании, которой Обществом выплачен доход. Следовательно, данное свидетельство не подлежит принятию в рассматриваемой ситуации.

об инкорпорации НЕ 293073 НЕ44 от 05.09.2011, выданный регистратором компаний и сертификаты от 05.09.2011 и от 24.06.2014, выданные Министерством торговли, промышленности и туризма Республики Кипр. Между тем, в силу прямого указания Соглашения от 05.12.1998, Министерство Министерством торговли, промышленности и туризма Республики Кипр не является компетентным органом, уполномоченным осуществлять заверение подтверждения статуса иностранной компании, в связи с чем данные документы не могут быть признаны надлежащим подтверждением постоянного местонахождения иностранной организации для применения положений международного договора об избежании двойного налогообложения и для применения положений статей 309-312 НК РФ об освобождении общества от указанных обязанностей налогового агента. К возражениям на акт выездной проверки общество представило справку от 20.01.2016, выданную Отделом округа Ларнака Налогового департамента Министерства финансов Республики Кипр. В данной справке указано, что компания «Woodbridge International Holdings LTD», зарегистрированная в Республике Кипр, представила декларации о доходах за периоды 2011, 2012, 2013 годов. Между тем, данная справка также не содержит информации о постоянном

соответствии с пунктами 1, 2 статьи 11 Соглашения проценты, возникающие в России и выплачиваемые резиденту Федеративной Республики Германия, могут облагаться налогом только в Германии, если этот резидент фактически обладает правом собственности на проценты. Как установлено из материалов дела, товарищество налоговых консультантов «Майер Вилльхефт Йордт», Бад-Брамштед не является компетентным органом в соответствии с Соглашением от 29.05.1996, следовательно, данный документ (свидетельство от 21.08.2013) не является подтверждением постоянного местонахождения иностранной организации (компании), для применения положений международного договора об избежании двойного налогообложения и для применения положений статей 309-312 Кодекса об освобождении Общества от указанных обязанностей налогового агента. Свидетельство от 16.04.2015 и справка от 23.09.2015, выданные Финансовым управлением города Итцехо (ФРГ), не являются доказательством, подтверждающим, что компания в 2014 году (на дату выплаты дохода) имела статус компании-резидента ФРГ. Все вышеуказанные документы, представленные Обществом в подтверждение наличия у Компании статуса налогового резидента иностранного государства и отсутствии обязанности по исчислению и уплате налоговым агентом налога на

определения налоговой базы при получении физическим лицом доходов и уплаты налога с таких доходов. В основе его лежат положения, предусмотренные ст. 57 Конституции РФ, а также ст. 207 и 208 НК РФ, в соответствии с которыми плательщиками НДФЛ признаются физические лица, как являющиеся налоговыми резидентами РФ, так и не являющиеся таковыми, но получающие доходы от источников в РФ. Функции ФИО1 Вооруженными Силами РФ нормами ст. 13 ФИО1 закона от ДД.ММ.ГГГГ №61-ФЗ «Об обороне» возложены на Министерство обороны РФ. Порядок дислокации воинских формирований Вооруженных Сил РФ регламентируется ст. 16 Закона №61-ФЗ «Об обороне», согласно которой дислокация воинских формирований за пределами территории РФ допускается на основе международных договоров РФ. При получении вознаграждения за государственную службу в воинских формированиях РФ, временно находящихся на территории других государств, налогообложение регулируется специальными соглашениями об избежании двойного налогообложения , заключенными на межгосударственном или межправительственном уровне и ратифицированными парламентами. Пунктом 1 статьи 18 Соглашения между Правительством РФ

Порядка заполнения Налоговый расчет составляется и представляется налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций, выплачивающими иностранным организациям доходы от источников в Российской Федерации. В соответствии с пунктом 8.7 Порядка по строке 070 «Ставка налога, в %» указывается примененная налоговым агентом в отношении дохода ставка налога на прибыль организаций, установленная законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. В случае, если положениями Кодекса предусмотрено, что доход не подлежит налогообложению в Российской Федерации либо если международным договором Российской Федерации установлен льготный режим налогообложения или в соответствии с положениями соглашений об избежании двойного налогообложения какой-либо вид доходов в целях устранения двойного налогообложения не подлежит налогообложению в Российской Федерации, по строке 070, при соблюдении иностранной организацией условий, предусмотренных положениями соглашений об избежании двойного налогообложения, а также процедур, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах в целях применения международных договоров, соответственно проставляется либо пониженная ставка, либо указывается значение «99.99». Таким образом, выплачиваемые иностранной организации

определения налоговой базы при получении физическим лицом доходов и уплаты налога с таких доходов. В основе его лежат положения, предусмотренные ст. 57 Конституции РФ, а также ст.ст. 207 и 208 НК РФ, в соответствии с которыми плательщиками НДФЛ признаются физические лица, как являющиеся налоговыми резидентами РФ, так и не являющиеся таковыми, но получающие доходы от источников в РФ. Функции ФИО1 Вооруженными Силами РФ нормами ст. 13 ФИО1 закона от ДД.ММ.ГГГГ №61-ФЗ «Об обороне» возложены на Министерство обороны РФ. Порядок дислокации воинских формирований Вооруженных Сил РФ регламентируется ст. 16 Закона №61-ФЗ «Об обороне», согласно которой дислокация воинских формирований за пределами территории РФ допускается на основе международных договоров РФ. При получении вознаграждения за государственную службу в воинских формированиях РФ, временно находящихся на территории других государств, налогообложение регулируется специальными соглашениями об избежании двойного налогообложения , заключенными на межгосударственном или межправительственном уровне и ратифицированными парламентами. Пунктом 1 статьи 18 Соглашения между Правительством РФ

находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения. Правила, установленные международным договором, касающиеся налогообложения, имеют приоритет по отношению к нормам Налогового кодекса Российской Федерации на основании статьи 7 НК РФ. Согласно ст. 7 НК РФ, если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации. В соответствии со ст. 14 Договора, заключенного между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки от 17.06.1992 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» (далее – Договор), с учетом положений ст.ст. 15 (Гонорары директоров), 16 (Государственная служба) и 17 (Пенсии) жалованье, заработная плата и другие подобные вознаграждения, получаемые лицом с постоянным местожительством в одном Договаривающемся Государстве в отношении