Порядок определения налоговой базы при экспорте - гражданское законодательство и судебные прецеденты

прав на учет, на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), и при наличии соответствующих первичных документов. Согласно пункту 3 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, предусмотренных пунктами 1 - 8 статьи 171 названного Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 НК РФ, производятся в порядке, установленном этой статьей, на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 НК РФ. С учетом приведенных норм необходимость ведения раздельного учета обусловлена различными правилами принятия к вычету «входного» НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для операций по реализации товаров на экспорт , облагаемых по ставке 0 процентов, и товарам (работам, услугам), относящимся к операциям по реализации на внутреннем рынке. Как указано в пункте 10 статьи 165 НК РФ, порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0

без удовлетворения жалобу Общества на решение Инспекции от 17.03.2015 № 06-16/2. При этом вышестоящий налоговый орган, установив наличие смягчающих ответственность обстоятельств, отменил решение налогового органа от 17.03.2015 № 06-16/6999 в части привлечения налогоплательщика к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере, превышающем 687 491 руб. 80 коп. Общество оспорило решения Инспекции в судебном порядке. Суды первой и апелляционной инстанций отказали в удовлетворении заявленных требований. Суды пришли к выводу, что Общество неправильно определило в качестве момента определения налоговой базы при реализации товара на экспорт III квартал 2014 года, поскольку полный комплект документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов, был собран им в IV квартале 2014 года. Довод заявителя о наличии у него временных таможенных деклараций отклонен судами, поскольку эти декларации не имели всех необходимых отметок таможенного органа. Признавая обоснованным привлечение Общества к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, суды исходили из

пункте 1 статьи 164 Кодекса. Пункт 2 статьи 173 НК РФ предусматривает возмещение налогоплательщику суммы превышения налоговых вычетов над суммами исчисленного НДС в порядке и на условиях, установленных статьей 176 Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания налогового периода. Между тем данная норма права понятия «налоговый период», по истечении которого сумма НДС не может быть возмещена, не определяет. Таким образом, из анализа изложенных выше норм права усматривается, что понятие «налоговый период» связано не с моментом, в котором применяются налоговые вычеты, а с моментом, за который определяется налоговая база для целей уплаты упомянутого налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг). Приведенные нормы налогового законодательства не устанавливают иного момента определения налоговой базы по операциям реализации своевременно не подтвержденного экспорта , по которым был исчислен налог по налоговой ставке 18%, а регулируют порядок его вычета при последующем исчислении налога по тем же операциям

совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие). В соответствии с пунктом 3 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, предусмотренных пунктами 1 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса, производятся в порядке, установленном настоящей статьей, на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 настоящего Кодекса. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров вывезенных в таможенной процедуре экспорта ; положения настоящего подпункта применяются при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса. В статье 165 НК РФ определен пакет документов, который представляется налогоплательщиком в налоговые органы при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 и (или) подпунктом 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов. В