Порядок заполнения прибыль - гражданское законодательство и судебные прецеденты

при секретаре Сибиле Г.В. с участием прокурора Русакова И.В., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью «Таможенно-брокерский консалтинг» о признании частично недействующим пункта 2.7 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом Федеральной налоговой службы от 23 сентября 2019 г. № ММВ-7-3/475@, установил: приказом Федеральной налоговой службы (далее также - ФНС России) от 23 сентября 2019 г. № ММВ-7-3/475@ утвержден порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее также - Порядок). Нормативный правовой акт зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 14 октября 2019 г., регистрационный номер 56217, размещен на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru) 15 октября 2019 г. Согласно пункту 2.7 Порядка в случае принятия организацией решения о прекращении деятельности (закрытии) своего обособленного подразделения (далее - закрытое обособленное подразделение) уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль организаций (далее также - декларация) по указанному обособленному подразделению, а также

рублей и решением управления, общество обратилось в арбитражный суд. Отказывая в удовлетворении требования, суды первой и апелляционной инстанций, исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства, руководствуясь положениями Налогового кодекса, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме», исходили из доказанности налоговым органом обстоятельств занижения предприятием налоговой базы для целей исчисления налога на прибыль, необоснованного завышения убытков за 2014 год на 238 790 061 рубль и за 2015 год на 5 497 867 рублей, неправомерного включения предприятием в резерв по сомнительным долгам дебиторской задолженности по населению, с чем согласился суд округа. Судебные инстанции установили, что в декларациях по налогу на прибыль за

заполнения форм налоговых деклараций (расчетов), а также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) и прилагаемых к ним документов в соответствии с настоящим Кодексом в электронной форме утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации. Приказом Федеральной налоговой службы России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@ утверждены форма и формат представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядок ее заполнения. Налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за отчетные и налоговый периоды 2014 года представлялись в налоговые органы по форме и формату, утвержденным приказом № ММВ-7-3/174@. Статьей 311 Кодекса регулируются вопросы об устранении двойного налогообложения при уплате налога на прибыль (налога на доходы). В силу п. 1 указанной статьи доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как

порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов), а также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) и прилагаемых к ним документов в соответствии с настоящим Кодексом в электронной форме утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации. Приказом ФНС России от 22.03.2012 года № ММВ-7-3/174@ утверждены форма и формат представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядок ее заполнения. Налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за отчетные и налоговый периоды 2014 года представлялись в налоговые органы по форме и формату, утвержденным приказом № ММВ-7-3/174@. Как следует из пункта 2 статьи 286 Налогового кодекса Российской Федерации, сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего

иная форма заполнения, утвержденная приказом ФНС России от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@ «Об утверждении формы сведений о доходах физического лица, порядка заполнения и формата ее представления в электронной форме» утверждены форма сведений о доходах физического лица и порядок заполнения данных сведений. В силу пункта 4 статьи 80 НК РФ налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком по установленной форме. Перечень оснований в отказе в приеме налоговой декларации (расчета) указан в статье 80 НК РФ. Так, в момент поступления налоговой декларации в программном комплекс налогового органа в автоматическом режиме проводиться формально-логический контроль. Как усматривается из материалов дела, оснований для отказа в приеме представленных АО «СалаватСтекло» деклараций по налогу на прибыль организаций за 2017-2019 год у налогового органа отсутствовали. Однако, представленные АО «СалаватСтекло» справки 2-НДФЛ за 2016-2019 маршрутизируются от ПП «ГП-3» в прикладную подсистему «Внешний информационный обмен» и регистрируются в прикладной подсистеме «Управление документами» и «Электронный архив

заявленные требования удовлетворены. Отменяя состоявшиеся судебные акты, в своем постановлении от 22.04.2008 Федеральный арбитражный суд Московского округа указал, что судами первой и апелляционной инстанций были недостаточно проверены доводы ответчика о том, что заявитель в нарушение ст. 283, п. 8 ст. 274 НК РФ, а также абзаца 8 раздела 6 Инструкции, утв. Приказом МНС России от 11.11.2003г. № БГ02/614 « Порядок заполнения Приложения № 4 к Листу 02 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу», при исчислении налога в декларации за 2006 год занизил налоговую базу по налогу на прибыль в результате неправильного исчисления убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде. Судами не было учтено, что в соответствии с указанной Инструкцией, при определении показателя, указываемого в строке 110 декларации по налогу на прибыль «остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода» расчет суммы полученного в предыдущем налоговом периоде убытка осуществляется с учетом показателя, указанного в строке 050 Листа 02 «Итого прибыль

сумм резервов по сомнительным долгам, инспекцией не учтены все обстоятельства, связанные с порядком учета для целей налогообложения налогом на прибыль таких сумм расходов. Инспекция, установив неотражение в соответствующих строках деклараций восстановления в составе внереализационных доходов сумм неиспользованных остатков резервов, не учла и не отразила в решении то обстоятельство, что суммы расходов на формирование резервов задекларированы в размере меньшем, чем они были бы учтены при соблюдении того порядка заполнения деклараций, которого придерживается инспекция. Кроме того, аналогичный порядок учета для целей налогообложения налогом на прибыль расходов на формирование резерва по сомнительным долгам применялся обществом и в предыдущем по отношению к проверяемому налоговом периоде 2003г. Данный период деятельности общества был проверен в рамках проведения выездной налоговой проверки, и претензии, аналогичные вышеизложенным, у инспекции отсутствовали, что подтверждается решением инспекции от 23.12.2005 № 2737 (т.3 л.д.53-69). При таких обстоятельствах, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что привлечение заявителя к ответственности по