Проведение осмотра вне рамок налоговых проверок - гражданское законодательство и судебные прецеденты

в доступе, а равно незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, влечет административную ответственность должностных лиц, предусмотренную статьей 19.7.6 КоАП РФ. 6.7. При проведении осмотра вправе участвовать проверяющие, указанные в Решении о проведении выездной налоговой проверки. При проведении осмотра вне рамок выездной налоговой проверки (когда это допускается в случаях, указанных в пункте 2 статьи 91 и пункте 2 статьи 92 Кодекса) вправе участвовать должностные лица налогового органа, проводящие камеральную налоговую проверку, иные должностные лица налогового органа. При проведении осмотра вправе участвовать лицо, в отношении которого осуществляется налоговая проверка (представитель), специалист и эксперт. Осмотр производится проверяющими в присутствии не менее двух понятых. При проведении осмотра вправе присутствовать должностные лица проверяемого налогоплательщика-организации, работники проверяемого лица. 6.8. О

(за исключением жилых помещений) руководителем проверяющей группы (бригады) составляется акт, подписываемый им и проверяемым лицом (пункт 3 статьи 91 Кодекса). Оценив в соответствии с требованиями главы 7 Кодекса представленные сторонами доказательства, в том числе уведомление от 17.10.2019 № 11-27/41815, решения налогового органа от 05.08.2019 № 7, от 06.08.2019 № 14, от 21.10.2019 № 21, доверенности на представителей общества на осуществление любых юридических и фактических действий, необходимых для представления интересов доверителя при проведении осмотра в рамках выездной налоговой проверки , в их совокупности и взаимосвязи, руководствуясь статьями 198, 200, 201 Кодекса, положениями Налогового кодекса Российской Федерации, Приказа ФНС России от 13.06.2013 № ММВ-7-6/196@ «Об утверждении Методических рекомендаций по организации электронного документооборота между налоговыми органами и налогоплательщиками при информационном обслуживании и информировании налогоплательщиков в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи», суды пришли к выводу, об отсутствии у общества оснований для отказа проверяющим в допуске на территорию общества для проведения осмотра, действия

от 24.07.2018 № 2.12-17/18663@. Согласно указанному решению действия налогового органа по проведению осмотра признаны необоснованными, действия по направлению информационных уведомлений от 18.04.2018 № 2.8-14/05727 и от 11.04.2018 № 2.8-14/05263 признаны необоснованными. Суд признает выводы Управления ФНС по Красноярскому краю в решении от 24.07.2018 № 2.12-17/18663 обоснованными. Довод налогового органа о том, что понесенные истцом расходы на представителя не подлежат взысканию, поскольку налоговый орган действовал в пределах полномочий, отклонен. Действия налогового органа по проведению осмотра вне рамок налоговой проверки осуществлены за пределами полномочий, установленных НК РФ. Доводы о том, что целью составления акта обследования было не доначисление налогов, а констатация факта правомерности не представления отчетности на наемных работников и того, что в торговой точке работала не сама ФИО1, как указано в заявлении на выдачу патента, подлежат отклонению. НК РФ установлены формы налогового контроля. Налоговый орган обязан соблюдать законодательство о налогах и сборах, осуществлять налоговый контроль в установленных законодательством формах. Таким образом,

нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории. В соответствии со ст. 92 Налогового кодекса РФ должностное лицо налогового органа, производящее выездную налоговую проверку, в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки, вправе производить осмотр территорий, помещений налогоплательщика, в помещении которого проводится налоговая проверка, документов и предметов. Такой осмотр незаконен так как, на момент осмотра выездная налоговая проверка была приостановлена, в деле имеется Постановление о приостановлении выездной налоговой проверки. Необходимости проведения осмотра вне рамок налоговой проверки нет, налоговый орган приостановил проверку, чтобы процессуально уложиться в сроки 2 месяца и одновременно провел мероприятие налогового контроля. Также основаниями незаконности проведения осмотра заявитель считает тот факт, что осмотр проведен на основании незаконного решения о проведении рейдовой проверки и то, что протокол осмотра составлен с существенными нарушениями. ООО «Механический завод» считает, что общие требования к протоколу в соответствии со ст. 99 НК РФ не соблюдены и кроме этого, налоговым органом проводился осмотр

право у налоговой инспекции отсутствует. Подпунктом 6 пункта 1 статьи 31 НК РФ предусмотрено, что налоговые органы в порядке, установленном статьей 92 НК РФ, вправе осматривать (обследовать) любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории. Доказательств того, что указанное мероприятие налогового контроля произведено инспекцией при наличии решения о проведении выездной проверки, инспекцией не представлено. Проведение осмотра территорий в рамках камеральной налоговой проверки напрямую нормами Налогового кодекса РФ не предусмотрено. Данная правовая позиция подтверждена Постановлением Пленума Высшего Арбитражного суда РФ от 30 июля 2013 г. N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой налогового кодекса РФ". В частности в пункте 24 Постановления указано, что положения статей 91 и 92 НК РФ, регламентирующие соответствующие полномочия налоговых органов, прямо указывают на то, что осмотр территорий (помещений) налогоплательщика и доступ на территорию (в

у налогового органа. Выездная налоговая проверка по общему правилу проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа (пункт 1 статьи 89); такая проверка ориентирована на выявление тех нарушений налогового законодательства, которые не всегда можно обнаружить в рамках камеральной налоговой проверки: для их выявления требуется углубленное изучение документов бухгалтерского и налогового учета, а также проведение ряда специальных мероприятий контроля, например осмотра, выемки документов и предметов, экспертизы, участия понятых и допроса свидетелей (статьи 90, 92, 94, 95 и 98). Как правило, именно в рамках выездных налоговых проверок выявляются и нарушения, обусловленные злоупотреблениями налогоплательщика в налоговой сфере, стремлением уклониться от налогообложения. Как указано в оспариваемом решении, основанием для привлечения заявителя к налоговой ответственности и доначисления ЕНВД и пени явилось необоснованное, по мнению инспекции, занижение значения физического показателя базовой доходности «площадь торгового зала» «зала обслуживания». Правомерность применения налогоплательщиком иных влияющих на определение размера налоговых обязательств при исчислении ЕНВД