Распределение общехозяйственных расходов при экспорте - гражданское законодательство и судебные прецеденты

для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), то есть не только сырье, одновременно участвуют в этом производственном процессе. Данное обстоятельство означает, что НДС, связанный с приобретением всех товаров (работ, услуг), которые приобретены для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг) подлежит распределению с целью определения суммы налога, подлежащей вычету в отношении операций по реализации товаров на экспорт и внутренний рынок. Таким образом, учетной политикой налогоплательщика в проверяемый период не установлен раздельный учет "входного" НДС по общепроизводственным и общехозяйственным расходам. Фактически НДС по указанным расходам в полном объеме предъявлялся к налоговому вычету по ставке 18%. Следовательно, определение суммы НДС, подлежащей вычету по операциям, связанным с реализацией на экспорт (со ставкой НДС 0 процентов), в размере только той суммы налога, которая уплачена поставщику сырья, как это предусмотрено принятой налогоплательщиком учетной политикой противоречит требованиям главы 21 НК РФ. При отсутствии закрепленной Обществом методики распределения косвенных расходов (в том числе общехозяйственных и других),

одного и того же технологического процесса, суды сделали обоснованный вывод о том, что общехозяйственные расходы имеют отношение к реализации продукции как на экспорт, так и на внутреннем рынке, в связи с чем НДС, относящийся к общехозяйственным расходам, необходимо распределять между товарами, реализованными на экспорт и на внутреннем рынке. Применявшаяся Обществом в IV квартале 2013 года методика распределения «входного» НДС не обеспечивала правильности исчисления той части предъявленного поставщикам товаров (работ, услуг) налога, которая соответствует стоимости материальных ресурсов (как сырья, так общехозяйственных и общепроизводственных расходов), фактически использованных при производстве и (или) реализации товаров на экспорт , обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждена налогоплательщиком, и на внутренний рынок, что привело к искажению суммы налога, относящегося к экспорту и внутреннему рынку. В связи с отсутствием закрепленной Обществом методики распределения НДС по косвенным расходам (в том числе общехозяйственным и другим), одновременно использующимся в процессе производства и реализации как экспортируемой продукции, так

расходы на тепло, расходы на электроэнергию, расходы на водоснабжение и канализацию, расходы на газоснабжение. Суммы НДС по остальным общепроизводственным, общехозяйственным расходам распределению не подлежат. Суды при рассмотрении дела исходили из того, что учетной политикой налогоплательщика не установлен раздельный учет «входного» НДС по общехозяйственным расходам, касающимся охраны объектов промышленности, поскольку в ней установлено, что НДС по спорным расходам, относимым к экспортной продукции, распределению не подлежит. Между тем общехозяйственные расходы, понесенные Обществом в связи с охраной объектов, территории и грузов при транспортировке, имели отношение к реализации товаров как на экспорт , так и на внутреннем рынке, в связи с чем НДС, относящийся к общехозяйственным расходам, должен был распределяться между товарами, реализованными на экспорт и на внутреннем рынке. Таким образом, как правильно указали суды, раздельный учет спорных операций Обществом в нарушение пункта 4 статьи 170 НК РФ не велся. Довод подателя жалобы о том, что Инспекция при доначислении по итогам проверки 1

налога в заявительном порядке. Так, инспекцией установлено, что обществом в 3 квартале 2014 года произведены общехозяйственные расходы в общей сумме 4975336 руб. (оплата за газ, воду, электроэнергию, транспортные расходы, расходы на приобретение спецодежды и др.), которые использованы обществом как в коммерческой деятельности на внутреннем рынке, так и при осуществлении экспортных операций. При этом суммы НДС включены в состав налоговых вычетов и отражены в декларации без распределения по ставкам 0 и 18 процентов. Так как эти общехозяйственные расходы имели отношение к реализации товаров как на экспорт , так и на внутреннем рынке, инспекция посчитала необходимым распределить НДС, относящийся к таким расходам, также между товарами, реализованными на экспорт и на внутреннем рынке. В соответствии со ст.164 НК РФ, налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов в том числе при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта (пп.1 п.1). Налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов в случаях, не указанных в пунктах 1,

рынку (в части общехозяйственных расходов, которые невозможно напрямую распределить) пропорционально выручке от соответствующих операций, а в случае не превышения прямых расходов на экспорт 5% от всех расходов - в период возникновения права на вычет (период составления счета-фактуры) соответствует общим положения о бухгалтерском и налоговом учете, требованиям главы 21 части второй НК РФ и позволяет с достоверностью отнести соответствующие суммы НДС к операциям, связанным с реализацией на экспорт или на внутренний рынок. Отсутствие распределения косвенных (общехозяйственных расходов) на экспорт и внутренний рынок, которые согласно Методике учитываются в месяц их совершения, то есть отражаются только в разделе 3 декларации «операции на внутреннем рынке» (с учетом 5% ограничения) не является нарушением каких-либо положений НК РФ и бухгалтерского учета, а также не может повлечь отказ в применении налоговых вычетов в части сумм налога, прямо относящегося к экспортным операциям. Налоговый орган в нарушении пункта 5 статьи 200 АПК РФ никаких доказательств неправильного распределения счетов-фактур по