Расторжение договора поставки аванс за вычетом - гражданское законодательство и судебные прецеденты

добавленную стоимость за 4 квартал 2010 года, в которой дополнительно заявлены налоговые вычеты в сумме 1 681 818 рублей по счету-фактуре, выставленному ему ООО «Агро-Регион» в связи с расторжением договора поставки. По результатам камеральной налоговой проверки представленной декларации инспекцией приняты решения от 21.02.2012 № 6 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и № 64 от 21.02.2012 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость в размере 1 681 818 рублей, заявленной к возмещению. Основанием для вынесения указанных решений послужили выводы налогового органа о неправомерном отнесении в состав налоговых вычетов по НДС сумм, отраженных как ранее исчисленных с авансов в счет предстоящих поставок. В силу абзаца 2 пункта 5 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской

продавцами в книге продаж при получении указанных сумм, регистрируются ими в книге покупок после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с отказом от товаров (работ, услуг), имущественных прав, но не позднее одного года с момента отказа. Таким образом, при получении аванса в счет предстоящей поставки товара у продавца возникает объект налогообложения по НДС, а следовательно, и необходимость регистрации выписанных покупателю счетов-фактур в книге продаж. В случае расторжения договора поставки и возврата покупателю аванса указанные суммы НДС подлежат вычету в полном объеме после отражения в бухгалтерском учете соответствующих операций по корректировке. Как установлено в ходе налоговой проверки Обществом при получении авансов в течение 2006-2007 года выписывались счета-фактуры и регистрировались в книге продаж. В декабре 2007 года авансовые платежи были возвращены покупателю «ОАО «СУЭК», следовательно, в данном налогом периоде продавец обязан зарегистрировать в книге покупок соответствующие счета-фактуры, ранее зарегистрированные при получении аванса в книге продаж, по которым произошел частичный

товаров (работ, услуг) или день их оплаты (частичной оплаты). Таким образом, дата получения оплаты в счет предстоящей поставки товаров является моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость. В случае получения оплаты в счет предстоящей поставки товаров, до даты расторжения договора (контракта) на их поставку с суммы полученной оплаты следует исчислить налог на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. При изменении условий либо расторжения соответствующего договора (контракта), продавец может принять «авансовый» налог на добавленную стоимость к вычету. Такое право у него возникает при возврате аванса покупателю в связи с изменением или расторжением договора в соответствии с пунктом 5 статьи 171, пунктом 4 статьи 172 Кодекса. Обязательным условием применения вычета «авансового» налога на добавленную стоимость в таких ситуациях является возврат покупателю сумм ранее полученного аванса. Вычет «авансового» налога на добавленную стоимость, предусмотренный пунктом 12 статьи 171 Кодекса, может быть заявлен только в том периоде, в котором у покупателя возникло на

работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей». В ходе выездной налоговой проверки ООО «Водолей» установлено, что в нарушение п.1 ст.154 НК РФ Обществом «Водолей» не исчислялся НДС с сумм полученной оплаты в счет предстоящих поставок товаров. В акте ВНП проведен перерасчет НДС за налоговые периоды, входящие в состав проверяемого периода (1 кв., 2 кв., июль, август, сентябрь, декабрь 2007г., I-IV кв. 2008г.) В результате пересчета были изменены по сравнению с данными налогоплательщика:налоговая база по НДС за соответствующий налоговый период увеличена на сумму поступивших в этом ншгоговом периоде авансов. Причем, налоговая база за отдельный налоговый период увеличена лишь на сумму авансов, которые: - не были возвращены покупателю в данном налоговом периоде; - не были зачтены в данном налоговом периоде в счет отгруженных товаров (работ, услуг); - налоговые вычеты по НДС: в состав налоговых вычетов за отдельный налоговый период

№507 от 19.08.2005г., №559 от 30.08.2005г., №593 от 29.09.2005г., №679 от 28.10.2005г., №734 от 30.11.2005г. денежные средства в сумме 650000 рублей возвращены (т. 3 л.д. 10-13). В данном случае налогоплательщик подтвердил реальность произведенных затрат, показав возврат заемных денежных средств. Таким образом, в течение одного налогового периода имело место как поступление авансовых платежей – 650000 руб., так и расторжение договора поставки № 184 от 03.04.04г. с возвратом аванса, так как сумма аванса с момента заключения указанного соглашения о расторжении договора поставки считается возвращенной. В соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей. Так как в пределах одного налогового периода был заключен договор поставки и произведено его расторжение, то