товары (при реорганизации юридического лица, при передаче товара в качестве вклада по договору простого товарищества, в качестве вклада в уставный капитал; при передаче товара в качестве вклада по договору инвестиционного товарищества или паевых взносов в паевые фонды кооперативов; в связи с внесением вклада в имущество организации, в том числе взнос в имущество в целях увеличения чистых активов); - операций в рамках посреднических договоров при реализации товаров комитента посредником, действующим от своего имени, в случае, когда комитент применяет специальный налоговый режим либо освобожден от уплаты НДС (комиссионер выставляет УПД), при приобретении товаров для комитента посредником, действующим от своего имени, в случае, когда продавец применяет специальный налоговый режим либо освобожден от уплаты НДС (продавец выставляет УПД). 3.1.2. Сведения об участниках оборота товара, подлежащего прослеживаемости, отображаются в реестре налогоплательщиков (путь в АИС "Налог-3": "Налоговое администрирование\Прослеживаемость\Сведения НП\Реестр налогоплательщиков"). Указанный реестр налогоплательщиков формируется на основании одного из представленных документов: - НД по НДС (при
представляет собой выручку от реализации товаров, приобретенных ранее на стороне в целях перепродажи юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям для профессионального использования (для переработки или дальнейшей продажи). В оборот оптовой торговли также включается сумма вознаграждения посредников оптовой торговли, то есть комиссионеров (поверенных, агентов), совершающих сделки по купле-продаже товаров от имени или за счет других лиц или фирм (комитентов, доверителей, принципалов) по договорам комиссии (поручения) или агентским договорам, но по строкам раздела 1 эта сумма не отражается, а показывается только по строкам 01 - 13 в графах 3 и 4 раздела 3. Стоимость лотерейных билетов, телефонных карт, карт экспресс-оплаты услуг связи, топливных карт, стоимость объектов недвижимости в оборот оптовой торговли не включается. Оборот оптовой торговли указывается в фактических продажных ценах, включающих торговую наценку, налог на добавленную стоимость, акциз, экспортную пошлину, таможенные сборы и аналогичные обязательные платежи. Сумма вознаграждения комиссионеров (поверенных, агентов) отражается по фактической стоимости, включая НДС . Одним из признаков
руб.┌───────────────┐ │Производитель│<───────( Фирма- )<───────┤ фирма- │<───────┤ рисунок │ │ сырья │ (однодневка) │посредник│ │(не приводится)│ └─────────────┘ (──────────) └─────────┘ └───────────────┘ . Денежные . . средства . . 400 руб. . Товар . . 400 руб. . . ............................................................... Типовой способ организации финансово-хозяйственной деятельности с целью уклонения от уплаты налогов при реализации товаров 118 руб. 120 руб. 125 руб. НДС 21,2 руб. НДС 21,6 руб. НДС 22,5 руб. ┌──────────┐ ┌─────────┐ ┌──────────┬──>┌──────────┐ ┌>│ Фирма- ├───>│ Фирма- ├───>│Компания с├──>│Розничная │ │ │однодневка│ │посредник│ │ торговым ├──>│реализация│ 100 руб. │ └────────┬─┘ └─────────┘ │ брендом │<──┴──────────┘ │ │ └──────────┘ ┌─────────────┐│ │ │Производитель├┘ │ 18 руб. НДС к уплате: └─────────────┘ │ 0,9 руб. \/ ──────────────────────── ( Уклонение от налогов, ) ( вывод части средств ) (в оффшор и обналичивание) ( остальной части ) ──────────────────────── 2. Применение схем получения необоснованной налоговой выгоды при реализации недвижимого имущества. Вниманию агентств недвижимости и инвесторов, страховых компаний. Применение схем получения необоснованной
которой не подлежит исчислению и уплате НДС в силу подпунктов 29 и 30 пункта 3 статьи 149 НК РФ, разница между ценой реализации и ценой приобретения соответствующих работ (услуг) облагается НДС в общем порядке. По мнению Минфина России, с учетом того, что управляющие организации при реализации данных работ (услуг) самостоятельно их не выполняют (оказывают), а выступают исключительно в качестве посредника, реализация работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме управляющими организациями по цене выше той, по которой данные работы (услуги) приобретаются, не обусловлена соответствующими экономическими причинами и является необоснованной налоговой выгодой, следовательно, приводит к невыполнению условия предоставления освобождения от уплаты НДС , предусмотренного подпунктом 30 пункта 3 статьи 149 Кодекса. Вопреки доводам административного истца изложенные в оспариваемой части Письма разъяснения не изменяют и не дополняют действующих положений налогового законодательства, а воспроизведенные в нем конкретные нормы права и сопутствующая им интерпретация не выходят за рамки адекватного истолкования,
согласился суд округа. Судебные инстанции исходили из доказанности налоговым органом совокупности обстоятельств, свидетельствующих о занижении обществом налоговой базы при исчислении налога на прибыль и НДС посредством реализации продукции по заниженным ценам через организации (посредники), имеющие признаки недобросовестности. При этом установлено, что фактически реализация товаров конечным потребителям осуществлялась самим обществом (товар приобретался непосредственно у производителя, отгрузка товара осуществлялась со склада производителя до склада (базы) конечных покупателей). Каких-либо действий по договорам поставки (доставку и хранение товара, поиск покупателей) спорные организации не выполняли. Вместе с тем полученные от конечных покупателей денежные средства частично перечислялись обществу; разница между ценой реализации конечным и транзитным покупателям списывалась на хозяйственные расходы и перечислялась на расчетные счета фирм-однодневок. Суды отметили, что спорные организации предоставляют налоговую отчетность с минимальными начислениями, уменьшая НДС от реализации товаров на сумму налоговых вычетов, предъявленных организациями, имеющими признаки фирм-однодневок, не предоставляющими налоговую отчетность и не уплачивающих налоги. Вопреки доводам заявителя, нарушений судом апелляционной
привлечения контрагентов ООО «РТК Северный путь», ООО «Декаста», ООО «Дегрос», ООО «Спектр» и ООО «Легран»; организации - импортеры ООО «Меркурий», ООО «Азимут Логистик», ООО «Меридиан» осуществляли формальную реализацию товаров через цепочку подконтрольных технических посредников с целью увеличения стоимости товаров без уплаты соответствующих сумм налогов при непосредственном движении товара в адрес налогоплательщика; имеет место цепочка взаимоотношений между взаимозависимыми лицами в результате их согласованных действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды. Суды согласились с выводами налогового органа о том, что изъятые документы и предметы свидетельствуют о централизованном ведении складского учета, что подтверждает взаимозависимость и согласованность действий организаций; фактические взаимоотношения не преследовали цель осуществлять предпринимательскую деятельность, заключены с намерением создания условий для неосновательного увеличения обществом налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС ). При этом налогоплательщик в рамках установленных инспекцией схем, контролировал товарные и денежные потоки с целью получения необоснованной налоговой выгоды; заявителем, входящим в группу компаний, осуществлено завышение
молока. Суд апелляционной инстанции не может согласиться с указанными выводами суда первой инстанции, полагает, что решение в указанной части подлежит отмене, а апелляционная жалоба заинтересованного лица – удовлетворению. В ходе проведения ВНП установлено, что согласованными действиями общества и ФИО18 был создан формальный документооборот по реализации молока от сельхозтоваропроизводителей, находящихся на ЕСХН, в адрес ООО «Можгасыр» с формальным включением организаций-посредников, находящихся на общем режиме налогообложения. При этом, фактические взаимоотношения плательщика с сельхозпроизводителями в части организации вывоза, приемки и проверки качества молока никак не изменились. Единственной целью приобретения молока с формальным участием данных организаций является получение налогоплательщиком налоговой выгоды в виде возникновения права на налоговые вычеты по НДС , при том, что данные организации соответствующие налоги не уплачивали, что свидетельствует о необоснованности такой налоговой выгоды в силу Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006г. №53. Проверкой установлено, что до формального включения организаций-посредников приобретение молока производилось налогоплательщиком у производителей молока напрямую, что подтверждается договорами
в себя затраты по производству и реализации продукции, в том числе стоимость упаковки (п. 2.5 договора), а также размер комиссионного вознаграждения обществу (п. 1.1 договора). В результате надбавка к учетным ценам (ценам организации - изготовителя) составила от 127 до 206%, тогда как предельная надбавка оптового звена на территории Красноярского края не должна превышать 30% независимо от количества посредников. Обществу производителем предоставлено право самостоятельно формировать цены реализации продукции третьим лицам (цены приобретения третьими лицами) (п. 5.1. договора). Из вышеуказанного следует, что общество «Кока-Кола» осуществляет для производителя по договору посреднические услуги по поставке готовой продукции для третьих лиц. Пунктом 5.1 договора определено, что общество «Кока-Кола» заключает с третьими лицами сделки по поставке товара по ценам, не ниже учетных цен, увеличенных на сумму налога на добавленную стоимость. Из указанного пункта следует, что производителем в договоре определена стоимость товара (готовой продукции) производителя - учетная цена + НДС , то есть цена изготовителя, предусматривающая
(субагент) должен исчислить НДС и в течение пяти календарных дней выставить принципалу (агенту) счет-фактуру на сумму агентского (субагентского) вознаграждения (подп. 1 п. 1 ст. 167, п. 3 ст. 168 Кодекса, ст. 1008 Гражданского кодекса Российской Федерации). Заявитель жалобы считает, что агент обязан не позднее пяти календарных дней считая с момента реализации услуг покупателю (заказчику) выписать на имя покупателя (заказчика) соответствующий счет-фактуру с выделением суммы НДС. Инспекция полагает, что отчет агента, принятый принципалом, является документом, удостоверяющим факт оказания агентских услуг, и служит основанием для выплаты агенту соответствующего вознаграждения, следовательно, момент определения налоговой базы посредники устанавливают, как и все остальные налогоплательщики НДС , в соответствии с положениями п. 1 ст. 167 Кодекса, как по наиболее ранней из следующих дат, либо на дату отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, либо в момент получения предварительной оплаты в счет оказания услуги. По мнению заявителя жалобы, датой оказания услуги для посредника считается день принятия отчета
с выводами суда первой инстанции о недоказанности налоговым органом взаимозависимости ОАО "АЗП", предпринимателей ФИО7, ФИО5, ООО "ТрансХим", и наличия схемы, созданной с целью увеличение стоимости товара, приобретаемого у импортера, путем реализации товара через посредников (взаимозависимых лиц), фактически не осуществляющих финансово-хозяйственную деятельность, с увеличением стоимости товара в каждом "звене" на основании следующее. Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции ОАО "Ангарский завод полимеров" применило вычеты по налогу на добавленную стоимость вычеты за 4 квартал 2013 года в сумме 718 047 руб. В подтверждение указанных вычетов налогоплательщик представил (т.2 л.д.26-35): - счет-фактуру и товарную накладную ООО "ТрансХим" от 27.11.2013 №31 на реализацию в адрес заявителя гексабромциклододекана в количестве 20 тонн по цене 3 980 000 руб., в т.ч. НДС - 607 118 руб. 64 коп. (страна происхождения товара – Китай, номер ГТД – 10612060/271113/0004466); - транспортную накладную на доставку гексабромциклододекана автомобильным транспортом по маршруту Забайкальский край, пгт.Забайкальск – Иркутская
24 февраля 2014 года по 31 декабря 2014 года, в которые внесла заведомо ложные сведения, а именно: - в нарушение норм статей 249, 271, 274 НК РФ отразила заниженный размер доходов от реализации лесопродукции вследствие создания незаконной схемы ухода от налогообложения с участием формальных посредников (ООО «...», ООО «...», ООО «...»), не осуществляющих никаких дополнительных функций и не несущих никаких дополнительных затрат, связанных с последующей перепродажей товара - лесопродукции в виде необработанной древесины (обезличенного сортимента), направленной на сокрытие реально полученной выручки от реализации конечной сортиментной лесопродукции в адрес конечных потребителей (покупателей). Общая сумма доходов, полученных ООО «...» от реализации древесины и транспортных услуг по контрагентам: ООО «...», ООО «...» и ООО «...» в 2014 году без учета НДС составила: по ООО «...» - 84 522 361,76 рублей; по ООО «...» - 36 623 993,12 рублей; по ООО «...» - 22 160 465,23 рублей. Итого – 143 306 820,11 рублей. Сумма
